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《合并會計報表股權(quán)取得日的合并報表》由會員上傳分享,免費在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在行業(yè)資料-天天文庫。
1、第三章合并會計報表——股權(quán)取得日的合并報表合并報表分為股權(quán)取得日的合并報表和股權(quán)取得日后的合并報表,這一章主要來講前者。第一節(jié)合并會計報表概述一、含義:合并會計報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體,以母公司和子公司單獨編制的會計報表(以后均稱其為個別會計報表)為基礎(chǔ)由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流動情況的會計報表。二、編制動機(一)為母公司的股東提供決策有用的信息(二)為母公司債權(quán)人提供決策有用的信息(三)為母公司管理者提供有用的信息(四)為有關(guān)政府管理機關(guān)提供有用的信息三、構(gòu)成(一)合并資產(chǎn)負(fù)債表(二)合并利潤表(三)合并利潤分配表
2、(四)合并現(xiàn)金流量表(五)合并會計報表附注四、編制合并報表的基本條件(一)母公司與子公司統(tǒng)一的會計報表決算日和會計期間(二)統(tǒng)一母公司與子公司采用的會計政策(三)統(tǒng)一母公司與子公司的編報貨幣(四)對子公司的權(quán)益性投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算五、合并理論(一)所有權(quán)理論(二)經(jīng)濟實體理論(三)母公司理論第二節(jié)合并會計報表的范圍一、應(yīng)納入合并的子公司:(一)母公司擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè):直接;間接直接和間接;(二)母公司控制的其他被投資企業(yè)二、不應(yīng)納入合并的子公司1、已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司2、按照破產(chǎn)程序,已宣告被清理整頓的子公司。3、已宣告破產(chǎn)的子公司。4、準(zhǔn)備
3、近期售出而短期持有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的子公司。5、非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司。6、受所在國外匯管制及其他管制,資金調(diào)度受到限制的境外子公司。第三節(jié)編制合并會計報表的方法和一般程序一、編制原則(一)、以個別會計報表為基礎(chǔ)的原則。1、個別會計報表及附表、附注2、子公司會計政策、會計估計變更和以前年度差錯更正的資料3、子公司所有者權(quán)益變動的明細(xì)資料4、子公司利潤分配的有關(guān)資料5、內(nèi)部往來及業(yè)務(wù)的資料(二)一體性原則。(三)重要性原則。二、編制程序1、設(shè)計工作底稿2、將母公司和子公司個別會計報表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿3、在工作底稿中計算各項目的“合計數(shù)”4、編制抵銷
4、分錄5、計算合并會計報表各項目的數(shù)額6、將合并數(shù)抄入正式報表二、購買法編制(一)要點:1、確定合并價差。合并價差=購買成本-凈資產(chǎn)賬面價值=(購買成本-凈資產(chǎn)公允價值)-(凈資產(chǎn)公允價值-凈資產(chǎn)賬面價值)2、編織抵消分錄為什么要編制抵消分錄?例:子公司凈資產(chǎn)賬面價值、公允價值和購買價均為100萬元。項目A公司B公司若不抵銷抵消后資產(chǎn)500400900800負(fù)債200300500500凈資產(chǎn)300100400300編制方法:(1)投資成本等于子公司凈資產(chǎn)賬面價值時例:子公司凈資產(chǎn)賬面價值、公允價值和購買價均為100萬元。購買時母公司分錄:借:長期股權(quán)投資100貸:銀行存款
5、100子公司會計分錄:借:銀行存款100貸:凈資產(chǎn)100則編制合并報表時,應(yīng)該編制的抵消分錄為借:凈資產(chǎn)(子公司所有者權(quán)益賬面價值)100貸:長期股權(quán)投資(母公司的購買成本)100(2)投資成本大于子公司凈資產(chǎn)賬面價值時例:子公司凈資產(chǎn)賬面價值為100萬公允價值為120萬購買價均為130萬元。購買時母公司分錄:借:長期股權(quán)投資——投資成本120——股權(quán)投資差額10貸:銀行存款130子公司會計分錄:借:銀行存款130貸:凈資產(chǎn)100資本公積30所以合并報表時,抵消分錄為:借:凈資產(chǎn)(子公司所有者權(quán)益賬面價值)100合并價差30貸:長期股權(quán)投資(母公司的購買成本)130(3
6、)投資成本小于子公司凈資產(chǎn)賬面價值時例:子公司凈資產(chǎn)賬面價值為100萬公允價值為90萬購買價均為75萬元。購買時母公司分錄:借:長期股權(quán)投資——投資成本90貸:長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額15銀行存款75子公司會計分錄:借:銀行存款75資本公積25貸:凈資產(chǎn)100所以合并報表時,抵消分錄為:借:凈資產(chǎn)(子公司所有者權(quán)益賬面價值)100貸:長期股權(quán)投資(母公司的購買成本)75合并價差253、確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益(母公司持有子公司部分股權(quán)時)如果母公司只持有子公司部分股權(quán),則母公司未持有的那部分股權(quán)稱為少數(shù)股東權(quán)益,在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)單獨以“少數(shù)股東權(quán)益”項目列示?!吧贁?shù)股東
7、權(quán)益”項目反映除母公司以外的其他投資者在子公司的權(quán)益,表示其他投資者在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額。在我國,“少數(shù)股東權(quán)益”項目列示于“負(fù)債”類項目和“所有者權(quán)益”類項目之間。(1)投資成本等于子公司凈資產(chǎn)賬面價值時。子公司凈資產(chǎn)賬面價值為100萬,公允價值為100萬。若母公司以80萬元的價格取得子公司80%的股權(quán),抵消分錄為:借:凈資產(chǎn)(子公司所有者權(quán)益賬面價值)100貸:長期股權(quán)投資(母公司的購買成本)80少數(shù)股東權(quán)益20(2)投資成本大于子公司凈資產(chǎn)賬面價值時。例:子公司凈資產(chǎn)賬面價值為100萬,公允價值為120萬,若母公司以11