財務(wù)報告舞弊與審計合謀問題研究

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1、財務(wù)報告舞弊與審計合謀問題研究會計實務(wù)中@市份2011~第13擱(總第624翩)財務(wù)報告舞弊與審計合謀問題研究續(xù)飛(太原科技大學經(jīng)濟與管理學院，山西太原030024)[摘要]近年來，審計合謀與財務(wù)報告舞弊共生、共存的現(xiàn)象使投資者損失慘重，市場信心降到冰點。本文在經(jīng)濟學、管理學等有關(guān)理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國經(jīng)濟實際分析問題，并分別從企業(yè)管理當局和注冊會計師的角度提出了治理對策。[關(guān)鍵詞]審計合謀;財務(wù)報告舞弊;防范措施[中圖分類號]F275文獻標識碼]A文章編號]1005-6432(2011)13-0104-02從國內(nèi)外近年來揭露的財務(wù)報告舞弊案例及其事后對現(xiàn)金報酬會直接下降;另→方面則通

2、過其企業(yè)股票價格的相關(guān)注冊會計師事務(wù)所的調(diào)查結(jié)果情況看，審計合謀與公下跌導致其未來利益受損(通過股票期權(quán)等)。與此相聯(lián)司財務(wù)報告舞弊之間存在較大的相關(guān)關(guān)系，盡管這未得到系，股票價格下跌傳遞著管理當局管理水平較低的信號，嚴格意義上的實證檢驗，但這-點無論是從直觀經(jīng)驗還是從而管理當局面臨被接管、經(jīng)營地位不保的危險，這便意從對現(xiàn)實情況的觀察來看，都是客觀存在的。味著其控制權(quán)收益由此喪失?；谶@兩點，企業(yè)管理當局就有足夠的壓力與動機對外進行財務(wù)舞弊以粉飾其經(jīng)營業(yè)1財務(wù)報告舞弊與審計合謀的內(nèi)灑績，從而有了對審計合謀的需求。在中國，國有企業(yè)經(jīng)營企業(yè)財務(wù)報告舞弊主要是指企業(yè)管理當局蓄謀的舞弊業(yè)績的下

3、滑往往還使其主要領(lǐng)導人面臨著政治升遷方面的行為，主要是通過虛增資產(chǎn)、收入和利潤、虛減負債、費壓力與風險，這同樣會誘使其進行財務(wù)造假、提供虛假財用，粉飾企業(yè)的經(jīng)營成果，來欺騙投資者和債權(quán)人，從中務(wù)報告，也有著同樣的審計合謀需求。謀取利益的行為。上市公司審計合謀是指注冊會計師、會2.2墓于注冊會計師的機理詮釋計師事務(wù)所和上市公司通過不正當手段串通、欺騙公眾和要把注冊會計師看做是-個;理性的經(jīng)濟人有著審計委托人從中漁利的一種社會經(jīng)濟現(xiàn)象。自己明確的偏好，逐利是其本質(zhì)屬性。注冊會ìt師實施審國內(nèi)外揭露的財務(wù)報告舞弊案例及事后對相關(guān)會計師計程序的目的就是為了減少經(jīng)營者和所有者之間的信息不事務(wù)所的

4、調(diào)查結(jié)果表明，審計合謀與企業(yè)財務(wù)報告舞弊之對稱。然而，注冊會計師特殊的職業(yè)地位決定了他可以掌間存在共存現(xiàn)象。然而，財務(wù)報告舞弊的發(fā)生并不意味著握比委托人多，甚至比被審單位自己更多的有關(guān)被審單位審計合謀必然存在，這需要區(qū)分審計風險、審計失敗與審的信息。作為理性經(jīng)濟人的注冊會計師，同樣有自己的效計合謀之間的差異與聯(lián)系。注冊會計師在審計過程中嚴格用函數(shù)，其利益不可能和審計委托人完全-致。那么，注按照審計準則的要求執(zhí)行了充分適當?shù)膶徲嫵绦蚨茨軐詴瓗熅陀胁扇C會主義行為的動機，極有可能利用自財務(wù)報告舞弊審查出來，這是審計風險的客觀存在使然，己掌握的;私人信息;向股東尋租，并且在被審單位管而

5、注冊會計師在審計過程中未能按照審計準則的要求執(zhí)行理當局又極力去賄賂注冊會計師使之不提供于己不利的審而未將舞弊事項審查出來，出現(xiàn)的也只是審計失敗而己O計信息給委托人，將委托人屏蔽于充分的審計信息之外審計合謀則是注冊會汁師根本不顧忌審計準則的基本要求時，注冊會計師的逐利行為使其可能放棄獨立、客觀、公而主動參與、迎合被審計單位的財務(wù)報告舞弊行為。審計正的立場，在應(yīng)該出具反映它與經(jīng)營者意見不一致的;不失敗與審計合謀存在一定聯(lián)系，當審計失敗從動機上看是清潔;審汁意見的時候，出具;清潔;審計意見和企業(yè)注冊會汁師故意所為時，審計合謀便是具有不良動機時的管理里當局分;租金這樣審計合謀就成為了現(xiàn)實。審計

6、失敗。因此，當現(xiàn)實中觀察到與財務(wù)報告舞弊現(xiàn)象共3時務(wù)報告舞弊與審計合謀共生的防范措施及存的審計失敗行為時，審計合謀往往與財務(wù)報告舞弊現(xiàn)象政策建議共生共存。3.1從企業(yè)管理當局角度進仔治理2財務(wù)報告舞弊與審計合謀共生的一般機理(1)完善公司治理結(jié)構(gòu)。首先，我國上市公司的股詮釋權(quán)結(jié)構(gòu)中國有股在公司總股本中的比重相當大，由于國有2.1墓于企業(yè)管理當局的機理詮釋股缺乏人格化的終極責任人，造成所有者形式上的缺位。企業(yè)管理當局會感受到來自經(jīng)濟利益和控制權(quán)收益兩國家和上市公司可利用股權(quán)結(jié)構(gòu)、股份回購、可轉(zhuǎn)債等多方面的壓力。當企業(yè)經(jīng)營業(yè)績下滑時，一方面管理當局的種金融工具，尋求國有股戚持和退出機制，尋

7、找合格的機圍困2011.3候龜:財參報告4號鼻b審針令?！核窘M研究會計實務(wù)構(gòu)投資者和個人投資者，擴充和增加流通股比例，通過股用作為獎勵基金?？傊捎跁媹蟊硎褂谜邿o法認定權(quán)結(jié)構(gòu)的;一退;和;一進;解決國有股股東缺位的問審計報告的質(zhì)量，應(yīng)由監(jiān)管部門先把關(guān)，再決定是否付題。其次，是中小股東缺位。中小股東由于股權(quán)分散，在費。這樣，注冊會計師若關(guān)注短期行為，必然被淘汰;股東大會上他們的利益和意見得不到重視，因此他們有時上市公司希望通過造假，再購買審計