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《澳大利亞采掘業(yè)會(huì)計(jì)的特色與啟示》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫(kù)。
1、澳大利亞采掘業(yè)會(huì)計(jì)的特色與啟示一、澳大利亞采掘行業(yè)準(zhǔn)則制定的背景、歷史采掘行業(yè)對(duì)一國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)和世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展都具有舉足輕重的影響,尤其是澳大利亞,幅員遼闊,資源豐富,采掘業(yè)是其經(jīng)濟(jì)支柱之一。因此,澳大利亞很早就對(duì)采掘業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行了研究,已建立了具有本國(guó)特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系:澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(AASB,1989))發(fā)布的《AASB1022:采掘行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和澳大利亞會(huì)計(jì)研究基金會(huì)(AAS,1989)發(fā)布的《AAS7:采掘行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,兩者名稱相同,且技術(shù)性的內(nèi)容也一致,只是AASB1022應(yīng)用于公司企業(yè);AAS7應(yīng)用于私營(yíng)部門的非公司報(bào)告主體
2、以及公營(yíng)部門的商業(yè)企業(yè)。澳大利亞采掘業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要涉及勘探開(kāi)發(fā)成本的確認(rèn)、計(jì)量、廢棄成本的處置、攤銷和收入確認(rèn)等一系列會(huì)計(jì)問(wèn)題。這在英美等西方國(guó)家是沒(méi)有的。雖然美國(guó)在石油天然氣行業(yè)研究是最早的,但他只局限于采掘行業(yè)的一部分即石油天然氣行業(yè),沒(méi)有涉及到鐵礦、銅礦、煤等其他采掘行業(yè)。澳大利亞是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)的發(fā)起國(guó)之一,較早認(rèn)識(shí)到與國(guó)際準(zhǔn)則趨同符合澳大利亞經(jīng)濟(jì)體中私營(yíng)和公共部門的利益,有利于幫助澳大利亞采掘業(yè)公司籌集資本或在海外上市,因此澳大利亞財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(FRC)于2002年7月對(duì)AASB作出指示,要求營(yíng)利性主體從2005年1月
3、1日起采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。當(dāng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IASB于2004年12月正式發(fā)布了《IFRS6:礦產(chǎn)資源的勘探與評(píng)價(jià)》(IASB,2004),首次對(duì)礦產(chǎn)資源勘探與評(píng)價(jià)活動(dòng)的會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范時(shí),澳大利亞同時(shí)發(fā)布了《AASB6:礦產(chǎn)資源的勘探與評(píng)價(jià)》(AASB,2004)。AASB6雖然實(shí)現(xiàn)了與IFRS6的一致,但I(xiàn)FRS6的準(zhǔn)則內(nèi)容和規(guī)范范圍都不及澳大利亞原AASB1022和AAS7。IFRS6主要涉及勘探和評(píng)價(jià)支出的資本化或費(fèi)用化、資本化支出的攤銷及相關(guān)信息的披露等問(wèn)題。而AASB1022和AAS7不僅涵蓋IFRS6的內(nèi)容,還對(duì)開(kāi)發(fā)支出、建造支出、
4、存貨和銷售收入的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行規(guī)范。從總體上看,IFRS6并不比AASB1022和AAS7先進(jìn)多少。因此,AASB6在IFRS6基礎(chǔ)上增加了十八段帶“澳(Aus)”字的段落,保留了澳大利亞采掘業(yè)會(huì)計(jì)原有的特色。二、權(quán)益區(qū)域法的應(yīng)用澳大利亞采掘業(yè)會(huì)計(jì)最大的特色就是采用權(quán)益區(qū)域法。權(quán)益區(qū)域是指具有儲(chǔ)藏礦物、天然氣或石油等礦產(chǎn)資源的有利環(huán)境的地質(zhì)區(qū)域,或者已經(jīng)證明藏有上述礦產(chǎn)資源的礦區(qū)或油田氣田。通常情況下,一個(gè)權(quán)益區(qū)域就是某一單個(gè)礦井、礦區(qū),或油田、氣田。AASB1022和AAS7對(duì)礦產(chǎn)資源的核算都是采用權(quán)益區(qū)域法。即便在2004年為了與國(guó)際IFRS6
5、趨同,AASB6中還是選擇了權(quán)益區(qū)域法對(duì)IFRS6進(jìn)行補(bǔ)充。(一)資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量在資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量上,AASB1022和AAS7及AASB6的規(guī)定基本一致,只是AASB6只考慮勘探和評(píng)價(jià)兩個(gè)階段,而AASB1022和AAS7考慮了采掘活動(dòng)的勘探、評(píng)價(jià)、開(kāi)發(fā)、建設(shè)和生產(chǎn)等各個(gè)階段。主體的勘探和評(píng)價(jià)支出是費(fèi)用化還是資本化時(shí),應(yīng)以單個(gè)權(quán)益區(qū)域?yàn)榛A(chǔ)作出判斷。一般來(lái)說(shuō),與一個(gè)權(quán)益區(qū)域相關(guān)的勘探和評(píng)價(jià)支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化,但符合下列條件時(shí),予以資本化:這些成本預(yù)計(jì)能夠通過(guò)權(quán)益區(qū)域的成功開(kāi)發(fā)和勘探得到補(bǔ)償,或者通過(guò)銷售得到補(bǔ)償;權(quán)益區(qū)域的勘探和評(píng)價(jià)活動(dòng)在
6、報(bào)告日還沒(méi)有達(dá)到一定階段,權(quán)益區(qū)域能夠繼續(xù)進(jìn)行。權(quán)益區(qū)域中與開(kāi)發(fā)活動(dòng)相關(guān)的成本,預(yù)計(jì)通過(guò)權(quán)益區(qū)域的成功開(kāi)采或銷售能補(bǔ)償?shù)?應(yīng)當(dāng)在一定程度上結(jié)轉(zhuǎn),這些成本與勘探和評(píng)價(jià)成本一起結(jié)轉(zhuǎn)。產(chǎn)生于勘探、評(píng)價(jià)、開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的直接和間接成本,確定為特定權(quán)益區(qū)域的,應(yīng)分配給該權(quán)益區(qū)域。結(jié)轉(zhuǎn)的勘探、評(píng)價(jià)、開(kāi)發(fā)成本應(yīng)當(dāng)在相關(guān)的權(quán)益區(qū)域的有限期內(nèi)攤銷,攤銷費(fèi)用應(yīng)按產(chǎn)量基礎(chǔ)確定,除非在特殊情況下,時(shí)間基礎(chǔ)更合適,采用的攤銷基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)保持一致。攤銷比率不得低于權(quán)益區(qū)域的經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的損耗率。(二)減值的確認(rèn)和計(jì)量在減值的確認(rèn)和計(jì)量方面,AASB1022和AAS7沒(méi)有具體的規(guī)定
7、。而AASB6(2004)澳22.1段規(guī)定:在確定勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值評(píng)估的層次時(shí),主體為進(jìn)行勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值測(cè)試而確定的層次,不應(yīng)大于與該勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)有關(guān)的權(quán)益區(qū)域。(三)權(quán)益區(qū)域的披露在披露方面,AASB1022和AAS7都規(guī)定:應(yīng)單獨(dú)在損益表中采用附注或其他形式披露勘探、評(píng)價(jià)或開(kāi)發(fā)成本的合計(jì)數(shù);不論在資產(chǎn)負(fù)債表上如何劃分和描述,都要披露結(jié)轉(zhuǎn)的勘探、評(píng)價(jià)或開(kāi)發(fā)成本在財(cái)年的攤銷費(fèi)用總額;披露財(cái)務(wù)期間政府權(quán)利金和應(yīng)支付的產(chǎn)品銷售費(fèi)用。應(yīng)單獨(dú)在資產(chǎn)負(fù)債表中采用附注或其他形式披露權(quán)益區(qū)域勘探和評(píng)價(jià)階段結(jié)轉(zhuǎn)的成本,對(duì)這些成本最終補(bǔ)償?shù)慕忉屖且蕾嚦晒﹂_(kāi)
8、發(fā)和商業(yè)開(kāi)發(fā),或者各區(qū)域的銷售;披露權(quán)益區(qū)域開(kāi)發(fā)階段結(jié)轉(zhuǎn)的成本,是否攤銷計(jì)入費(fèi)用取決于生產(chǎn)活動(dòng)的開(kāi)始;披露權(quán)益區(qū)域生產(chǎn)階段所結(jié)轉(zhuǎn)的成本,
