淺談?wù){(diào)整事項的調(diào)整與披露技巧

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1、淺談?wù){(diào)整事項的調(diào)整與披露技巧在實務(wù)中，會計調(diào)整事項的發(fā)生有多種原因，發(fā)生的時間也不確定，導(dǎo)致所采用的調(diào)整方法比較復(fù)雜，披露的情況也不盡相同，使得從事會計調(diào)整的會計工難以準(zhǔn)確把握。本文通過對會計調(diào)整事項的具體情況加以比較和歸納，尋找出其中的規(guī)律。　　一、會計調(diào)整事項的基本內(nèi)容　　會計調(diào)整是指企業(yè)因按照國家法律、行政法規(guī)和會計制度的要求，或者因特定情況下按照會計制度規(guī)定對企業(yè)原采用的會計政策、會計估計，以及發(fā)現(xiàn)的會計差錯、發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項等所作的調(diào)整。根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，會計調(diào)整有兩種基本處理方法：一是追溯調(diào)整法（

2、或追溯重述法），即對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并以此對相同項目進行調(diào)整的方法；另外一種是未來適用法，即對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項的方法?！　《?、調(diào)賬的基本原理和技巧　　未來適用法對前期業(yè)已進行的處理不進行調(diào)整，對發(fā)生變更以后的各期則按新的政策進行處理，這種方法比較簡單。追溯重述法和追溯調(diào)整法在原理上是基本一致的，因此下面主要討論追溯調(diào)整法的調(diào)整技巧。為了便于分析，對于按追溯調(diào)整法進行處理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，我們按是否

3、涉及損益以及涉及的年度歸納為以下四種情況分別進行調(diào)整：（1）不涉及損益類科目的調(diào)整，直接調(diào)整相關(guān)科目；（2）涉及當(dāng)年損益類科目的調(diào)整，直接調(diào)整相關(guān)科目；（3）涉及以前年度損益類科目的調(diào)整，通過“以前年度損益調(diào)整”科目來替代，但是在調(diào)整利潤表時必須還原成原來所對應(yīng)的報表項目。對于會計政策變更所進行的調(diào)整，可以不通過“以前年度損益調(diào)整”，而直接調(diào)整留存收益所涉及的項目及其他相關(guān)科目，不考慮由于損益的變化而應(yīng)當(dāng)補充分配的利潤或股利；（4）涉及以前年度利潤分配項目（提取法定盈余公積金、法定公益金和任意盈余公積金等）的調(diào)整，一般

4、用“利潤分配——未分配利潤”科目來進行核算。但調(diào)整所有者權(quán)益變動表時必須還原成相應(yīng)的利潤分配項目?！　∪⒄{(diào)表的基本原理和技巧　　在會計報表中，現(xiàn)金流量表、利潤表和所有者權(quán)益變動表一般列示的是發(fā)生額，資產(chǎn)負債表為累計數(shù)。按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在對外提供報表時，應(yīng)提供可比會計信息，即比較會計報表，上述三種報表，除本期發(fā)生額外，還應(yīng)列示上期數(shù)。而對于資產(chǎn)負債表，應(yīng)分別反映期末數(shù)和期初數(shù)。為便于直觀理解，下面分三種情況進行說明：　?。ㄒ唬┣捌趽p益類項目的調(diào)整?！　?.通常情況下前期損益類項目的調(diào)整對當(dāng)期利潤表的本期發(fā)生額沒有

5、影響。但在調(diào)整報表時，需要注意損益調(diào)整涉及的年度，以便在利潤表中如實反映。比如，2012年A公司對B公司的長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，假定該投資在2009年開始持有，2009-2011年間A公司應(yīng)享有的投資收益分別為60萬元、80萬元和100萬元。在編制2012年報表時，A公司應(yīng)調(diào)增2012年利潤表中投資收益項目的上年數(shù)100萬元（相當(dāng)于調(diào)增了2011年投資收益100萬元）。2009年、2010年的60萬元和80萬元無需在利潤表上反映。　　2.對于資產(chǎn)負債表，調(diào)整方法為：調(diào)整比較資產(chǎn)負債表最早期間相關(guān)項目的期初數(shù)和

6、期初留存收益，以后年度的相應(yīng)數(shù)字也一并調(diào)整。同上例，在2012年度報表中，應(yīng)調(diào)增2012年資產(chǎn)負債表中長期股權(quán)投資的期初數(shù)（相當(dāng)于2011年的期末數(shù)）240萬元，調(diào)增盈余公積期初數(shù)24萬元（假定按10%提取）?！　?.對于所有者權(quán)益變動表，調(diào)整方法比較復(fù)雜，具體為：調(diào)整所有者權(quán)益變動表最早期間的期初留存收益項目，以后年度的相應(yīng)數(shù)字也一并調(diào)整。同上例，在2012年度報表中，應(yīng)調(diào)整2012年所有者權(quán)益變動表中上年數(shù)（2011年）中的“上年年末余額”一欄（相當(dāng)于2010年），盈余公積調(diào)增14萬元，未分配利潤調(diào)增126萬元，“

7、會計政策變更”一欄，調(diào)增盈余公積10萬元，調(diào)增未分配利潤90萬元?！　≈档米⒁獾氖牵谶M行上述調(diào)整時，針對的對象是當(dāng)年的比較報表，對于上年報表無需進行調(diào)整。其原因是，我們可以在本期報表中修正前期報表中錯誤的信息，但是對于前期業(yè)已披露的報表，無法改變這一既成事實?！　。ǘ┥婕皥蟊砟甓鹊恼{(diào)整事項。只調(diào)整比較資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年末數(shù)和比較利潤表、所有者權(quán)益變動表相關(guān)項目的本年數(shù)。　?。ㄈτ谫Y產(chǎn)負債表日后所發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)視同在資產(chǎn)負債表日對相關(guān)報表進行調(diào)整。若調(diào)整事項涉及資產(chǎn)負債表日前期的事項，應(yīng)按上述1的方法調(diào)整

8、報表相關(guān)項目。若調(diào)整事項僅涉及資產(chǎn)負債表日所在期間，則僅調(diào)整資產(chǎn)負債表日編制的資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年末數(shù)、利潤表和所有者權(quán)益變動表相關(guān)項目的本年數(shù)，當(dāng)期編制的資產(chǎn)負債表和利潤及利潤分配表則分別調(diào)整相關(guān)項目的年初數(shù)和上年數(shù)。這實際是把資產(chǎn)負債表日后所發(fā)生的調(diào)整事項當(dāng)作報表年度的事項進行處理?！　∷摹⑴兜募记伞　∫话闱闆r下，在會計調(diào)