公允價值的引入對企業(yè)會計核算的影響

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1、公允價值的引入對企業(yè)會計核算的影響【摘要】我國新《企業(yè)會計準則》在諸多方面實現(xiàn)了突破，其中最引人注目的是公允價值計量屬性的運用。公允價值的運用必然會對企業(yè)的會計核算產生深遠影響，本文擬就公允價值計量和歷史成本計量對會計核算影響的差異進行分析?！　　　∽鳛楝F(xiàn)代經濟社會最重要的信息產品之一，財務會計的目標在于向信息使用者提供決策相關的信息。為了保證信息的品質和可比性，世界各國普遍采用制定統(tǒng)一、公認的會計準則來加以規(guī)范。因此，會計準則是規(guī)范會計信息加工和處理的準繩。高質量的會計準則有助于投資者更好地評價不同公司的收益和風險，判斷和調整對公

2、司的定價。2006年2月財政部頒布了與國際趨同的新《企業(yè)會計準則》，已于2007年1月1日在上市公司執(zhí)行，2008年1月1日將在國家電X公司全面實施新會計準則。與既往我國會計準則和會計制度的改革方向一致，新會計準則突破了歷史成本原則，更多強調公允價值的計量，將更多的資產和負債的公允價值變動計入利潤，符合經濟收益觀，為我國會計國際趨同邁出了實質性的一步。新準則的主要特點就是與國際準則趨同，在很多方面實現(xiàn)了與國際通行做法的接軌，為中國經濟更快地融入全球一體化作了基礎性的鋪墊?！　　　∫?、公允價值的引入　　　　在新準則體系中，最引人關注的

3、一點就是公允價值的引入。長期以來，在財務會計中，采用歷史成本計量資產是一條重要的基本原則，歷史成本計量模式成為主導的會計計量模式。在我國，會計計量也一直遵循歷史成本原則。因而新準則頒布后，很多人認為是對原來以歷史成本為基礎的會計體系的顛覆。常年搞會計核算的人其實都對歷史成本有著根深蒂固的依賴，任何簿記講究的都是真憑實據(jù)?，F(xiàn)行會計準則在剛開始實施時，一些老會計就對八項準備如何計提感到有些迷惘，畢竟這要依靠判斷，而非原始憑證。因此，新準則的實施對會計核算的傳統(tǒng)思維是一次全面的挑戰(zhàn)?！　」蕛r值并非是個新鮮事物，較早引入公允價值的可能是美

4、國會計程序委員會公告第4號“企業(yè)財務報表中的基本概念和原則”（1970年）、美國會計程序委員會意見書第16號“企業(yè)合并”（1970年）、第21號“應收賬款和應付賬款的利息”（1971年）和第29號“非貨幣性交易”（1973年）。但最先提出公允價值概念的并不是這幾項公告或意見書，而是美國著名的會計學家Paton。早在1946年3月，Paton教授就在《會計師月刊》（JournalofAccountancy）發(fā)表了一篇題為“會計中的成本和價值”的文章。在該文中，Paton教授指出，“成本和價值不是相抵觸和相排斥的概念。在購買日，成本和價

5、值幾乎是一樣的，至少在大多數(shù)交易中如此。就支付媒介是非現(xiàn)金財產的交易而言，購入資產的成本應按所轉出財產的公允市場價值確定。事實上，成本是重要的，因為其大致等于購買日的公允價值?！眹H會計準則委員會在1982年公布的IAS16“固定資產會計”中首次引入了公允價值的概念?！　　　《⒐蕛r值計量和歷史成本計量對會計核算影響的差異　　　?。ㄒ唬┤胭~價值的確認　　在歷史成本計量模式下，現(xiàn)行會計制度規(guī)定：資產的入賬價值為其歷史成本，即資產取得時的實際資金消耗，而且一經確定不得更改，而以公允價值計量時則不然。由于公允價值是基于市場信息的一種評價

6、，隨著市場的變化，公允價值處在經常性地變化之中，與此相適應，資產的入賬價值就不能是確定不變的，而需要根據(jù)公允價值的變動進行調整。一般來說，公允價值既可以大于歷史成本，也可以小于歷史成本，視資產的增值或減值情況而定。　?。ǘ┵Y產攤銷對象的確定　　在歷史成本計量模式下，資產的攤銷對象毫無疑問是其歷史成本，或平均攤銷，或加速攤銷。而以公允價值計量時，資產攤銷對象的選擇有兩種：公允價值和實際成本。許多學者認為，攤銷的對象應是其公允價值。但筆者認為，資產攤銷的對象應是其實際成本。因為公允價值并非企業(yè)為取得該項資產實際付出的代價，如果對它進行

7、攤銷記入“管理費用”、“制造費用”等科目，當資產增值時，則會虛增費用；當資產減值時，則會少計費用，造成費用不實。公允價值在性質上近似于一種客觀的評估價值，它不符合費用類科目的核算內容，所以資產攤銷的對象應是其實際成本，而不是其公允價值。正因為如此，以公允價值計量時，會計信息既要反映資產的公允價值，又要反映資產的實際成本，所以，應采用雙賬戶反映方式?！　。ㄈ嫹从车男问健　≡跉v史成本計量模式下，只需單賬戶反映資產的實際成本即可。而以公允價值計量時，由于資產的攤銷對象仍然是其實際成本，所以，會計既要反映其公允價值，又要反映其實際成本

8、，因此需要設置雙賬戶。在會計報表中，除了有反映資產實際成本的賬戶外，還需有反映公允價值與實際成本的差額賬戶，如公允價值大于實際成本，則兩個賬戶同為借方余額；當公允價值小于實際成本，則實際成本賬戶為借方余額，差額賬戶為貸方余額?，F(xiàn)行的會