匯兌損益會計處理方法探討

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1、匯兌損益會計處理方法探討一、單項交易觀　　按照這種觀點，購貨付款或銷貨收款，結(jié)算時產(chǎn)生的差額來自于以前發(fā)生的交易業(yè)務(wù)，所以應追溯調(diào)整以前業(yè)務(wù)所涉及的會計科目，不單獨確認當期損益。筆者現(xiàn)舉例說明外幣交易折合的單項交易觀。　　[例]甲公司2008年12月20日對美國出口商品，貨款雙方約定按美元結(jié)算，金額5000美元，款項結(jié)算日為2009年1月24日。甲公司以人民幣作為記賬本位幣。美元對人民幣匯率變動情況2008年12月20日為6.90；2008年12月31日為6.80；2009年1月24日為6.84。2008年12月20日甲公司出口商品時，一般以當日

2、匯率對美元進行折合。因此5000（美元）=5000×6.90=34500（元）。會計處理為：　　借：應收賬款　34500　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（5000×6.90）34500　　2008年12月31日，年末匯率變動，應按照現(xiàn)行匯率調(diào)整相關(guān)賬戶。期末應收賬款賬戶金額應為5000×6.80=34000（元），因此，在原記錄基礎(chǔ)上調(diào)減應收賬款34500-34000=500（元），對應科目不作為當期損益，直接沖減收入。即：　　借：主營業(yè)務(wù)收入500　　　　貸：應收賬款500　　2009年1月24日，按結(jié)算日匯率進行折合，應收賬款賬戶金額應為5000×6

3、.84=34200（元），因此，在原記錄基礎(chǔ)上調(diào)增應收賬款34200-34000=200（元）?！　〗瑁簯召~款200　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入200　　實際收款5000美元，按照當日匯率進行折合時：　　借：銀行存款——美元（51300×6.84）34200　　　　貸：應收賬款（5000×6.84）34200　　二、兩項交易觀　　在這種觀點下，對于已實現(xiàn)外幣交易匯兌損益計人當期損益。而對于未實現(xiàn)外幣交易匯兌損益有兩種處理方法：一種是當期確認法，另一種是遞延法?！　〉谝唬斊诖_認法　　為了反映匯率變動跨越兩個會計期間的實際過程，應在每期期末按期末匯率

4、將外幣應收應付賬戶的外幣金額折合為記賬本位幣，并在當期確認匯兌損益。在實際結(jié)算日再確認由于上期期末和結(jié)算日之間的匯率變動所形成的匯兌損益。將匯兌損益計入“匯兌損益”或“財務(wù)費用”賬戶。承例題：　　2008年12月20日甲公司出口商品時，會計處理為：　　借：應收賬款　34500　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（5000×6.90）34500　　2008年12月31日，年末匯率變動，按照現(xiàn)行匯率調(diào)整應收賬款賬戶。期末應收賬款賬戶金額為5000×6.80=34000（元）。因此，在原記錄基礎(chǔ)上調(diào)減應收賬款500元，對應科目作為當期損益，計入“匯兌損益”或“財務(wù)

5、費用”。即：　　借：匯兌損益（財務(wù)費用）500　　　　貸：應收賬款　500　　2009年01月24日，按結(jié)算日匯率進行折合，應收賬款賬戶金額為34200元。因此，在原記錄基礎(chǔ)上調(diào)增應收賬款200元?！　〗瑁簯召~款　200　　　　貸：匯兌損益（財務(wù)費用）200　　實際收款5000美元，按照當日匯率進行折合：　　借：銀行存款——美元（5000×6.84）　34200　　　　貸：應收賬款（5000×6.84）34200　　第二，遞延法　　在會計期末按期末匯率將外幣應收應付款項賬戶的外幣金額調(diào)整為記賬本位幣時，由于匯率變動而產(chǎn)生的未實現(xiàn)匯兌損益不應直接

6、計人當期損益，而應將它遞延到下一個會計期間的結(jié)算日。承例題：　　2008年12月20日甲公司出口商品時，會計處理為：　　借：應收賬款　34500　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（5000×6.90）34500　　2008年12月31日，年末匯率變動，調(diào)整應收賬款賬戶。在原記錄基礎(chǔ)上調(diào)減應收賬款500元，對應科目不作為當期損益，記入“遞延匯兌損益”。即：　　借：遞延匯兌損益500　　　　貸：應收賬款500　　2009年01月24日，按結(jié)算日匯率進行折合，應收賬款賬戶金額為34200元，因此，調(diào)增應收賬款200元?！　〗瑁簯召~款　200　　　　貸：遞延匯兌

7、損益　200　　實際收款5000美元，按照當日匯率進行折合時：　　借：銀行存款——美元（5000×6.84）　34200　　　　貸：應收賬款（5000×6.84）34200　　同時將遞延匯兌損益轉(zhuǎn)入當期損益：　　借：匯兌損益（財務(wù)費用）300　　　　貸：遞延匯兌損益　300　　單項交易觀較兩項交易觀存在以下缺點：將折合差額追溯調(diào)整原賬戶，特別是跨年度、期限較長的賬戶，難度較大；不單獨設(shè)置匯兌損益，而將折合差額反映在其他賬戶中，不能清晰地反映匯率變動對企業(yè)的影響，不能集中反映外幣風險程度和提供對外幣有用的信息。因此，我國企業(yè)會計準則要求，企業(yè)在處理

8、外幣業(yè)務(wù)時，采用兩項交易觀，采用當期確認法核算匯兌損益。