會(huì)計(jì)信息失真的成因與治理對(duì)策

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1、會(huì)計(jì)信息失真的成因與治理對(duì)策[摘要]全文共分為四個(gè)部分，從提出會(huì)計(jì)信息的失真到真實(shí)性，再到治理失真的對(duì)策。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性，但在現(xiàn)實(shí)生活中，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象仍層出不窮。通過從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，監(jiān)督體系以及“人的有限理性”等方面分析了會(huì)計(jì)信息失真的原因，并提出了相應(yīng)的措施和對(duì)策?！　關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)失真原因治理對(duì)策　　　　一、問題的提出　　會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，從會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展來看，會(huì)計(jì)一直作為一個(gè)信息系統(tǒng)而存在著。“經(jīng)濟(jì)愈發(fā)展，會(huì)計(jì)愈重要”。從宏觀的角度看，會(huì)計(jì)信息是一種"社會(huì)

2、公共產(chǎn)品"，它的價(jià)值要通過其發(fā)揮的作用來充分體現(xiàn)。企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，不僅影響到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟(jì)利益，而且影響到整個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)秩序。隨著我國資本市場迭連出現(xiàn)一系列會(huì)計(jì)造假事件，以及美國“安然”公司的造假丑聞，人們對(duì)會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性和有效性產(chǎn)生了更為深重的疑慮，從而引發(fā)了對(duì)會(huì)計(jì)信息的信任危機(jī)。雖然近年來財(cái)會(huì)界乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的原因和解決辦法從各個(gè)層面作了分析研究，并提出了多種相應(yīng)措施，但就總體而言，會(huì)計(jì)信息失真的狀況尚未從根本上得到遏制，會(huì)計(jì)工作的正常秩序還

3、有待進(jìn)一步完善，徹底解決會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性問題還有很長一段路要走。筆者結(jié)合實(shí)踐和體會(huì)，對(duì)如何解決會(huì)計(jì)信息失真問題作些探討?！　　　《?、會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的理論規(guī)定　　會(huì)計(jì)信息是經(jīng)過加工或者處理后的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，是對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的解釋。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)1980年5月發(fā)布了第2號(hào)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》，其指出：“對(duì)決策有用性應(yīng)作為會(huì)計(jì)信息最重要的質(zhì)量特征，”同時(shí)指出：“會(huì)計(jì)信息要于決策有用，要具備兩種主要的質(zhì)量，即相關(guān)性和可靠性，信息的相關(guān)性越大，可靠程度越高，越是合乎需要，那就是越于

4、決策有用?！辈⒃诳煽啃灾刑貏e強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的反映真實(shí)性，即是指一項(xiàng)計(jì)量或敘述，與其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況應(yīng)一致或吻合。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASC)在1989年7月發(fā)布的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，將“真實(shí)反映”作為“可靠性”質(zhì)量特征的首要內(nèi)容。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在一般原則的第一條中規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果?！奔磿?huì)計(jì)信息反映真實(shí)性的原則。2001年《新企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中將“真實(shí)性”作為企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的首要原則。然而，在過去的10余年，雖然我國在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息

5、披露方面做了大量的工作，但是從銀廣夏到棱光實(shí)業(yè)，這一系列給投資者帶來數(shù)億元損失的事件表明，會(huì)計(jì)信息失真問題仍然沒有得到有效控制?！　　　∪?huì)計(jì)信息失真的原因　　導(dǎo)致我國會(huì)計(jì)信息失真的原因主要有以下幾個(gè)方面：　?。ㄒ唬┲贫鹊牟煌晟茷闀?huì)計(jì)信息失真提供了環(huán)境條件?！　?．會(huì)計(jì)制度不完善使會(huì)計(jì)舞弊有機(jī)可乘。會(huì)計(jì)制度是一個(gè)多重的、系統(tǒng)的“博弈”的結(jié)果。理想的會(huì)計(jì)制度應(yīng)能充分兼顧各方利益，成為博弈雙方愿意執(zhí)行的有約束力的社會(huì)契約，任何人若想通過違反制度來得到好處，則必將付出高昂的代價(jià)，而我國會(huì)計(jì)制度的制定在空間上和

6、時(shí)間上都缺乏一個(gè)充分博弈的過程。而且，隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)，舊的會(huì)計(jì)規(guī)范亟待更新，新的會(huì)計(jì)規(guī)范尚未完全建立，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與會(huì)計(jì)實(shí)踐還存在著一定的“時(shí)差”。由于會(huì)計(jì)制度的不完善，客觀上為會(huì)計(jì)舞弊提供了空間?！碍偯裨础笔录慕逃?xùn)導(dǎo)致了中國第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》的產(chǎn)生，便是典型的例證。　　2．審計(jì)監(jiān)督制度不足助長了會(huì)計(jì)信息失真的惡性循環(huán)。目前，我國審計(jì)監(jiān)督體系包括政府審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)三個(gè)層次。政府審計(jì)由于編制、人員限制以及職能的轉(zhuǎn)變，監(jiān)督

7、重點(diǎn)由原來審計(jì)國有大中型企業(yè)轉(zhuǎn)向主要審計(jì)政府宏觀管理部門和國家重點(diǎn)建設(shè)資金，因而對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督有所弱化；內(nèi)部審計(jì)由于受制于企業(yè)經(jīng)營者，缺乏獨(dú)立性，使其對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督難有成效。近年來，我國社會(huì)中介機(jī)構(gòu)有了長足的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為社會(huì)審計(jì)的主力軍，承擔(dān)的審計(jì)任務(wù)愈來愈重，但就目前情況來看，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的“生命線”獨(dú)立性遠(yuǎn)未達(dá)到市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。比如，一些地方和部門對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)進(jìn)行不正當(dāng)干預(yù)，有的甚至強(qiáng)制、壓制注冊(cè)會(huì)計(jì)師。一些獨(dú)立性、原則性差的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員見利忘義，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在違反國家財(cái)務(wù)會(huì)

8、計(jì)規(guī)定的行為，不僅不予糾正或披露，反而為其出謀劃策，“瞞天過?！保回?fù)責(zé)任地出具無保留意見審計(jì)報(bào)告。上市公司違規(guī)事件如“紅光事件”、“銀廣夏事件”等大都涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)違規(guī)。此外，現(xiàn)行體制下社會(huì)審計(jì)委托關(guān)系存在實(shí)質(zhì)性缺陷，經(jīng)營管理者是被審計(jì)人同時(shí)又是審計(jì)委托人的雙重身份，決定著審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用、續(xù)聘、收費(fèi)等事項(xiàng)，實(shí)際成了事務(wù)所的“衣食父母”，從而導(dǎo)致事務(wù)所在審計(jì)“交易”的契約中明顯處于被動(dòng)地位，難于保持其公正性。