內(nèi)部審計職能延伸

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1、內(nèi)部審計職能延伸內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的組成部分，其內(nèi)在功能也隨之增強，傳統(tǒng)的主要以查錯糾錯為目的、以檢查復(fù)核為手段對經(jīng)濟活動的結(jié)果予以監(jiān)察、督促的基本監(jiān)督職能已不能滿足管理的需要，現(xiàn)代管理還需要內(nèi)審人員積極參與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營決策，對單位的決策、計劃、方案的可行性，內(nèi)部控制制度的健全性、有效性，經(jīng)濟活動的效益性進行評價，這些都是現(xiàn)代內(nèi)部審計作為管理工具所延伸出來的職能。內(nèi)部審計的職能是隨著經(jīng)濟發(fā)展及客觀環(huán)境的變化而發(fā)展變化。目前內(nèi)審界對內(nèi)部審計職能的觀點主要有兩種：一種是“單一職能論”，另一種是“多職能論”。持“單一職能論”者認為，無論是何種

2、審計，它們只有一項職能，即經(jīng)濟監(jiān)督；持“多職能論”者認為，內(nèi)審除監(jiān)督這一基本職能外，還具有其他多種職能。筆者認為內(nèi)審除了監(jiān)督這一基本職能外，還具有管理、鑒證、評價、建設(shè)等幾項職能。　　第一，內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。監(jiān)督是內(nèi)部審計的基本職能。主要是指通過內(nèi)部審計，監(jiān)察和督促被審計單位的經(jīng)濟活動在規(guī)定的范圍內(nèi)、在正常的軌道上進行；監(jiān)察和督促有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任者忠實地履行經(jīng)濟責(zé)任，同時借以揭露違法違紀違規(guī)、稽查損失浪費，查明錯誤弊端，判斷管理缺陷和追究經(jīng)濟責(zé)任等。內(nèi)審工作的核心是通過審核檢查，查明被審計事項的真相，然后對照一定的標準，做出被審計單位經(jīng)濟活動

3、是否真實、合法、有效的結(jié)論。內(nèi)部審計主要是針對集團下屬各經(jīng)營單位(或者各利潤中心)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，內(nèi)審人員代表的是集團的利益，內(nèi)審工作就是要在合法的前提下，最大程度的維護集團的利益。通過內(nèi)部審計，能有效威懾被審計單位的違反內(nèi)部規(guī)定的行為，維護集團的利益。　　第二，內(nèi)部審計的管理職能。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部審計原來單單作為查錯糾錯、檢查復(fù)核的職能已經(jīng)不能滿足企業(yè)管理的需要，更重要的是通過對大量的個體審計，一方面找出問題的規(guī)律性，從機制上、制度上分析原因，提出完善的意見和建議，服務(wù)宏觀決策；另一方面針對每個單位存在的問題，

4、分析原因，提出改進意見，服務(wù)微觀管理。它既是企業(yè)經(jīng)濟運行的監(jiān)督部門，還是各級經(jīng)營單位的參謀助手，逐漸延伸作為管理的一種工具，成為企業(yè)管理不可或缺的組成部分。在每次內(nèi)部經(jīng)濟效益審計的審計報告中，都要對被審計單位的經(jīng)營情況、財務(wù)狀況作詳細的分析，將每期的經(jīng)營結(jié)果及財務(wù)數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)進行對比。看起來似乎與各經(jīng)營單位財務(wù)部門的財務(wù)分析有重復(fù)之嫌。經(jīng)營單位財務(wù)部門自己的財務(wù)分析也是財務(wù)管理的一種工具，但實際上由于內(nèi)審人員與下屬單位財務(wù)人員站位的不同，其分析的結(jié)果也是不同的。下屬單位的財務(wù)分析中在談及經(jīng)營成果下降的原因時，多會從外部環(huán)境中需求開脫，會認

5、為是經(jīng)濟環(huán)境造成業(yè)務(wù)量下降或其他等等因素造成，有兩個原因：一是為了免責(zé)；二是由于身在其中，本身并沒有找到內(nèi)部管理的真正缺陷。而內(nèi)審人員除了分析外部環(huán)境，更著重挖出內(nèi)部控制中執(zhí)行不力的地方。　　第三，內(nèi)部審計的鑒證職能。審計的經(jīng)濟鑒證職能，是指審計機構(gòu)和審計人員對被審計單位會計報表及其他經(jīng)濟資料進行檢查和驗證，確定其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否真實、公允、合法、合規(guī)，并出具書面證明，以便為審計的授權(quán)人或委托人提供確切的信息，并取信于社會公眾的一種職能。內(nèi)審的這一職能與外部審計基本上沒有區(qū)別，只是外部審計多為向外部信息使用者提供鑒證，而內(nèi)部審計是向內(nèi)

6、部信息使用者提供鑒證。內(nèi)審的鑒證職能，包括鑒定和證明兩個方面。集團對下屬單位的經(jīng)濟效益審計，對各經(jīng)營單位負責(zé)人的離任審計，都具有這一職能特性，這種職能比較容易理解，在此不作詳解?！　〉谒?，內(nèi)部審計的評價職能。內(nèi)審的評價職能應(yīng)該是服務(wù)職能的一種，包括經(jīng)營成果評價、財務(wù)管理評價、項目評價(評審)等，在資本市場日趨發(fā)達的今天，內(nèi)審的項目評價職能尤顯重要，特別是在很多投資型的集團企業(yè)中，審計機構(gòu)又是項目評價中心，這其實體現(xiàn)了內(nèi)部審計事前審計的功能?！　〉谖?，內(nèi)部審計的建設(shè)職能。內(nèi)部審計的建設(shè)職能仍然屬于服務(wù)型職能，包括幫助被審企業(yè)建設(shè)流程、改造流程

7、、建設(shè)內(nèi)控制度等。內(nèi)審的建設(shè)職能是從外部審計的建設(shè)職能逐漸轉(zhuǎn)移過來的，在二十世紀中后期，隨著企業(yè)管理和市場競爭的需要，咨詢業(yè)務(wù)迅猛發(fā)展，在很多知名的中介審計機構(gòu)(例如普華永道、安達信等)的業(yè)務(wù)中占據(jù)越來越大的比重，而這些中介機構(gòu)的咨詢業(yè)務(wù)實際上就形成了審計的建設(shè)職能，從傳統(tǒng)的對企業(yè)經(jīng)濟活動的真實性、合法性的審計，到后來的全面業(yè)務(wù)流程審計及改造，提出合理的管理建議書等。但中介機構(gòu)在為各企業(yè)進行流程改造及內(nèi)控制度的建設(shè)時，也遇到了一些阻礙，因為一些企業(yè)的業(yè)務(wù)流程復(fù)雜，需要較完善的內(nèi)控，中介人員即使要詳細全面了解都要花費大量時間，同時需要與企業(yè)各

8、級人員進行大量的溝通，因此往往企業(yè)花費高額的費用聘請中介機構(gòu)，卻并未帶來理想的效果。而隨著一些大型企業(yè)集團逐步完善內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置，不斷充實內(nèi)部審計人員隊伍，體會到了內(nèi)部審計給