品牌會(huì)計(jì)核算體系構(gòu)建初探

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1、品牌會(huì)計(jì)核算體系構(gòu)建初探品牌會(huì)計(jì)是以品牌系統(tǒng)為計(jì)量對(duì)象，以品牌價(jià)值為核算對(duì)象的會(huì)計(jì)處理，包括企業(yè)對(duì)品牌的初始確認(rèn)、后續(xù)計(jì)量、處置和品牌的披露。品牌會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是品牌系統(tǒng)，它是以系統(tǒng)為基本核算對(duì)象，而不是會(huì)計(jì)要素。本文對(duì)品牌的初始確認(rèn)、后續(xù)計(jì)量、轉(zhuǎn)讓和信息披露進(jìn)行闡述。一、品牌的初始確認(rèn)（一）品牌確認(rèn)的理論依據(jù)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》規(guī)定：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。商標(biāo)權(quán)屬于無形資產(chǎn)的一種。而商標(biāo)權(quán)又是品牌的核心集中體現(xiàn)，因此，品牌實(shí)質(zhì)是一種超越生產(chǎn)、商品、一切有形資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，是無形資產(chǎn)的一種。而且

2、品牌為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于產(chǎn)品的實(shí)際效益，只有將品牌價(jià)值反映在賬面上，才符合收入與費(fèi)用配比原則。自創(chuàng)品牌和外購(gòu)品牌應(yīng)分別列入“無形資產(chǎn)”科目下的“品牌——自創(chuàng)品牌”和“品牌——外購(gòu)品牌”。（二）品牌確認(rèn)的實(shí)際處理。企業(yè)獲得品牌后，要對(duì)品牌價(jià)值進(jìn)行初始確認(rèn)。品牌價(jià)值的初始確認(rèn)要經(jīng)過兩個(gè)步驟：第一，對(duì)企業(yè)為獲得品牌而支付的成本、費(fèi)用加以確認(rèn)；第二，在企業(yè)真正掌握品牌，即整個(gè)品牌完全融入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，成為企業(yè)資產(chǎn)大系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，以表示品牌事實(shí)上屬于企業(yè)。第一步確認(rèn)是為第二步確認(rèn)作必要準(zhǔn)備，它符合會(huì)計(jì)的及時(shí)性、客觀性的原則，一般根據(jù)歷史成

3、本原則確認(rèn)、計(jì)量。只有當(dāng)?shù)诙酱_認(rèn)后才能說該品牌正式成為企業(yè)擁有的資產(chǎn)。二、品牌的后續(xù)計(jì)量（一）品牌的減值核算。品牌資產(chǎn)屬于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少在每年終了檢查品牌預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，對(duì)預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)品牌的攤銷，僅僅是在一定期間對(duì)品牌價(jià)值下降的估計(jì)，品牌攤銷的局限性會(huì)客觀存在。筆者認(rèn)為，比較科學(xué)的方法應(yīng)該是，在對(duì)品牌攤銷的同時(shí)，依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商譽(yù)的處理辦法，在報(bào)告單元水平上進(jìn)行品牌價(jià)值的減值測(cè)試。（二）品牌的后續(xù)支出。1.品牌后續(xù)支出核算的理論依據(jù)。品牌價(jià)值的初

4、始確認(rèn)后，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理上就是要不斷增加對(duì)品牌的投入，以提高品牌的知名度，擴(kuò)大品牌的市場(chǎng)占有率，維護(hù)品牌的形象。品牌的增值主要來自對(duì)它的后續(xù)開發(fā)支出。從會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的一般原則出發(fā)，資本性支出是指將與當(dāng)期以及以后多個(gè)期間的收益相關(guān)的支出記入資產(chǎn)的價(jià)值。因此，品牌的后續(xù)支出資本化是必要的。2.品牌后續(xù)支出的會(huì)計(jì)核算。品牌的后續(xù)支出核算存在品牌的年度增值和成本核算問題，即品牌的年價(jià)值積累度問題。對(duì)此，現(xiàn)有如下設(shè)想：先確定品牌在某一時(shí)點(diǎn)的真實(shí)價(jià)值，再與前一時(shí)點(diǎn)價(jià)值比較，倒軋出品牌的增值額，然后進(jìn)行核算，在確定品牌時(shí)點(diǎn)價(jià)值時(shí)，企業(yè)選用公認(rèn)的具有法律效力的評(píng)估公司

5、評(píng)估的價(jià)值作為品牌價(jià)格。該設(shè)想基于品牌系統(tǒng)中的主導(dǎo)系統(tǒng)是內(nèi)部高效管理系統(tǒng)和先進(jìn)技術(shù)系統(tǒng)，品牌系統(tǒng)的價(jià)值增減深受以上兩系統(tǒng)的影響。這一設(shè)想注重企業(yè)內(nèi)部因素，減少了外部影響，品牌增值額波動(dòng)較小；但主觀性較大，操作過程需要有一定經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士參與，人們對(duì)它的理解也比較困難。三、品牌的轉(zhuǎn)讓（一）品牌使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓。品牌使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓屬于一種經(jīng)營(yíng)性租賃行為。租賃雙方企業(yè)協(xié)商取得授權(quán)資格時(shí)，必定會(huì)付出一定數(shù)額的款項(xiàng)作為品牌轉(zhuǎn)入成本，該項(xiàng)資金即可作為品牌租出的計(jì)價(jià)。轉(zhuǎn)讓品牌的使用權(quán)，不應(yīng)注銷其賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)讓所得收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”；發(fā)生的各種與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出作

6、為品牌使用權(quán)的成本，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”。（二）品牌所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。企業(yè)由于各種原因還可能轉(zhuǎn)讓品牌的所有權(quán)（即品牌的出售），受讓方就對(duì)該項(xiàng)品牌擁有占有、使用、收益、處置的權(quán)利。企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)讓品牌收入應(yīng)作為“營(yíng)業(yè)外收入”處理，同時(shí)注銷其賬面價(jià)值。四、品牌的信息披露在會(huì)計(jì)報(bào)表中，要詳細(xì)披露無形資產(chǎn)總價(jià)值及價(jià)值構(gòu)成，要說明品牌的價(jià)值計(jì)算方法。對(duì)于披露方式，可采用表內(nèi)和表外相結(jié)合的方法。將品牌作為無形資產(chǎn)的一部分，單獨(dú)列示于無形資產(chǎn)項(xiàng)目下，計(jì)入其實(shí)際價(jià)值。還可細(xì)分為自創(chuàng)品牌和外購(gòu)品牌。將有關(guān)品牌情況不易在表中表現(xiàn)的可在資產(chǎn)負(fù)債表附注中予以補(bǔ)充說明。披露事項(xiàng)包括：品牌的

7、賬面價(jià)值、已提取的減值準(zhǔn)備；期初和期末賬面價(jià)值直接調(diào)整的事項(xiàng)；企業(yè)合并新添加的品牌價(jià)值；轉(zhuǎn)讓品牌的價(jià)值；如果對(duì)品牌采用攤銷，應(yīng)說明原因及其攤銷年限。