會(huì)計(jì)透明度及影響會(huì)計(jì)透明度實(shí)現(xiàn)的三梯次

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1、會(huì)計(jì)透明度及影響會(huì)計(jì)透明度實(shí)現(xiàn)的三梯次1996年4月1日，美國證券交易委員會(huì)（SEC）發(fā)布了關(guān)于“核心準(zhǔn)則”（corestandard）的聲明。在該聲明中，SEC提出了三項(xiàng)評(píng)價(jià)“核心準(zhǔn)則”的要素，其中第二項(xiàng)是“高質(zhì)量”。SEC對(duì)“高質(zhì)量”的具體解釋是可比性（parative）、透明度（transparency）和充分披露（fulldisclosure）。這之后，SEC及其主席ArthurLevitt多次公開重申高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題，并將透明度作為一個(gè)核心概念加以使用。此外，2001年1月，普華永道（Priceal）、易理解（easilydiscernible）和普

2、遍認(rèn)可（itteeonBankingSupervision）于1998年9月份發(fā)布的“加強(qiáng)銀行透明度”的研究報(bào)告中，將透明度定義為：公開披露可靠及時(shí)的信息，有助于信息使用者準(zhǔn)確評(píng)價(jià)銀行的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績、風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)及風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。而且他們還認(rèn)為，披露本身并不必然地導(dǎo)致透明度，為實(shí)現(xiàn)透明度必須提供及時(shí)、準(zhǔn)確、相關(guān)和充分的定性及定量信息，這些披露要建立在完美的計(jì)量原則之上。透明信息的質(zhì)量特征包括：全面（prehensive）、相關(guān)和及時(shí)（relevanceandtimeliness）、可靠（reliability）、可比（parability）和重大（materiali

3、ty）。　　根據(jù)魏明海、劉峰（200l）的研究，會(huì)計(jì)透明度概念的提出是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和一般意義上的會(huì)計(jì)信息披露要求的發(fā)展。會(huì)計(jì)透明度是一個(gè)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的全面概念，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)信息披露與管制。它應(yīng)當(dāng)包括三個(gè)方面的內(nèi)容：（1）存在一套清晰、準(zhǔn)確、正式、易理解、普遍認(rèn)可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)信息披露的各種監(jiān)管體系；（2）對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高度遵循，而不管它是合營部門還是私營部門，是政府機(jī)構(gòu)還是企業(yè)；（3）對(duì)外報(bào)告和披露高頻率的準(zhǔn)確信息。顯然，會(huì)計(jì)透明度概念是一個(gè)更為全面綜合的概念，可以說，它是繼美國FASB的第二號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告會(huì)

4、計(jì)信息質(zhì)量特征沒有以來有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究的又一次飛躍，它的目標(biāo)是讓會(huì)計(jì)信息使用者能真正做到“透過現(xiàn)象看本質(zhì)”，而不是“霧里看花”?！　《?、影響會(huì)計(jì)透明度實(shí)現(xiàn)的三個(gè)梯次及其相互關(guān)系　　如果說，相關(guān)性與可靠性側(cè)重于會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品自身的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，信息披露側(cè)重于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)的方式群雕會(huì)計(jì)透明度則是這兩者的兼顧、兩者的統(tǒng)一，是一套全面的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和二個(gè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息全面質(zhì)量管理的“工具箱”。所以，要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的透明度不僅要關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自身的質(zhì)量，重實(shí)關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與執(zhí)行質(zhì)量。換言之，影響會(huì)計(jì)透明度的實(shí)現(xiàn)有三個(gè)梯次：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定質(zhì)量，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)品質(zhì)量，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

5、執(zhí)行質(zhì)量。影響會(huì)計(jì)透明度實(shí)現(xiàn)的三個(gè)梯次是相互依存的，這種相互依存關(guān)系表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定質(zhì)量是前提，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)品質(zhì)量是核心，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量是保證。沒有高水平的研究制定者、沒有科學(xué)的制定程序，就不可能形成高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)品；而沒有相關(guān)的法律責(zé)任。和違反準(zhǔn)則的懲罰機(jī)制對(duì)準(zhǔn)則的執(zhí)行測儀嚴(yán)格的監(jiān)管，任何高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則其作用都將大打折扣，所以，要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)透明度就必須做到這三個(gè)梯次的循環(huán)換制。而不能有任何偏廢；換言之，一套清晰科學(xué)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只為會(huì)計(jì)透明度的實(shí)現(xiàn)提供了技術(shù)上的可能，而只有當(dāng)相關(guān)的會(huì)計(jì)環(huán)境能為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定質(zhì)量與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量作出保證時(shí)，會(huì)計(jì)透明度的實(shí)現(xiàn)才

6、是可以預(yù)期的?！　∪?、影響會(huì)計(jì)透明度實(shí)現(xiàn)三個(gè)梯次的各主要因素　　第一梯次：會(huì)計(jì)尋租對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定質(zhì)量的影響?！　?huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一份公共合約（謝德仁，1997）具有經(jīng)濟(jì)后果。人們對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的認(rèn)識(shí)為他們?cè)跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中開展會(huì)計(jì)尋租活動(dòng)提供了動(dòng)力；又因?yàn)闀?huì)計(jì)信息市場的失靈而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)管制的存在又為他們?cè)跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中開展會(huì)計(jì)尋租活動(dòng)提供了現(xiàn)實(shí)空間。會(huì)計(jì)尋租活動(dòng)的大量存在，表明了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定在很大程度本成為一種政治程序，雖然它以一種技術(shù)范疇的趙式出現(xiàn)。隨著會(huì)計(jì)信息的社會(huì)影響日益擴(kuò)大風(fēng)及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為資本市場控制的一種重要工具，會(huì)計(jì)尋租現(xiàn)象也日益普遍起來。最

7、典型的例子如美國在外幣折算，石油天然氣、投資減免稅等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的強(qiáng)烈游說行為?！?huì)計(jì)尋租的主體包括會(huì)計(jì)管制機(jī)構(gòu)和被管制機(jī)構(gòu)。前者的會(huì)計(jì)尋租活動(dòng)主要表現(xiàn)為準(zhǔn)則制定權(quán)力的攫取。維持和擴(kuò)大。對(duì)后者來講，因會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)被廣泛用于收費(fèi)管制、稅收征納、債務(wù)契約和經(jīng)理報(bào)酬契約，他們通過尋租活動(dòng)獲得的非生產(chǎn)性利益比生產(chǎn)性利益來得快、來得多。會(huì)計(jì)尋租活動(dòng)降低了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定質(zhì)量，它的影響表現(xiàn)在：準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的組成人員不具廣泛代表性，準(zhǔn)則制定的允當(dāng)程序形式化，準(zhǔn)則制定者難以保持一貫中立性等。從國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的這次機(jī)構(gòu)改組看，他們也注意到了會(huì)計(jì)尋租對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定質(zhì)量的影響，為了盡量

8、避免這種影響，新成立的國