計提各項資產(chǎn)減值準備應注意的問題

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1、計提各項資產(chǎn)減值準備應注意的問題由于會計實務中存在著許多不確定的因素，加之現(xiàn)行制度不規(guī)范性，導致企業(yè)中高估資產(chǎn)、虛增利潤的現(xiàn)象較為普遍，資產(chǎn)負債表上所列示的資產(chǎn)價值與實際相背離。為此，新的《企業(yè)會計制度》為使企業(yè)避免承擔更多的經(jīng)營風險，全面貫徹謹慎性原則，不僅將可以計提壞賬準備、短期投資跌價難備、存貨跌價準備、長期投資減值準備的實施范圍由股份制企業(yè)擴大到了所有企業(yè)，而且還將合理計提減值準備的范圍擴大到了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等項目。本文擬就計提各項資產(chǎn)減值準備應注意的問題作粗淺探討，并對各項資產(chǎn)減值準備的計量、提取、會計處理等作一比較，以便理解和運用。一、資產(chǎn)減值的一

2、般規(guī)定和職業(yè)判斷問題計提資產(chǎn)減值準備是保證會計信息客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟事實的必然要求，也是這次會計制度改革中比較重大的改進措施之一。新制度第5l條規(guī)定：“企業(yè)應當定期或者至少在每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備”　　計提各項資產(chǎn)減值準備應注意的問題由于會計實務中存在著許多不確定的因素，加之現(xiàn)行制度不規(guī)范性，導致企業(yè)中高估資產(chǎn)、虛增利潤的現(xiàn)象較為普遍，資產(chǎn)負債表上所列示的資產(chǎn)價值與實際相背離。為此，新的《企業(yè)會計制度》為使企業(yè)避免承擔更多的經(jīng)營風險，全面貫徹謹慎性原則，不僅將

3、可以計提壞賬準備、短期投資跌價難備、存貨跌價準備、長期投資減值準備的實施范圍由股份制企業(yè)擴大到了所有企業(yè)，而且還將合理計提減值準備的范圍擴大到了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等項目。本文擬就計提各項資產(chǎn)減值準備應注意的問題作粗淺探討，并對各項資產(chǎn)減值準備的計量、提取、會計處理等作一比較，以便理解和運用。一、資產(chǎn)減值的一般規(guī)定和職業(yè)判斷問題計提資產(chǎn)減值準備是保證會計信息客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟事實的必然要求，也是這次會計制度改革中比較重大的改進措施之一。新制度第5l條規(guī)定：“企業(yè)應當定期或者至少在每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)

4、生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備”。這是對計提資產(chǎn)減值準備的原則性規(guī)定。同時，新制度中還對各項資產(chǎn)減值準備做了具體的規(guī)定，強調(diào)企業(yè)應根據(jù)以往的經(jīng)驗、企業(yè)的實際情況及各種跡象，合理地判斷某項資產(chǎn)的可收回金額市價或可變現(xiàn)凈值是否低于其賬面價值或成本，如果資產(chǎn)的賬面價值或成本超過通過使用或銷售而收回的價值，則該項資產(chǎn)就是按超過其可收回價值計量的，此時就應視為已經(jīng)減值，企業(yè)應當確認資產(chǎn)減值損失。這一規(guī)定實際上是對企業(yè)會計職業(yè)判斷提出的具體要求。因為新的企業(yè)會計制度除了在會計政策、會計處理方法（如折舊政策、投資核算方法等）的選擇以外，在資產(chǎn)減值的提取上也給了企業(yè)很大

5、的選擇空間，要求企業(yè)的會計人員根據(jù)各項資產(chǎn)的檢查情況和各項減值條件進行具體的判斷，尤其是隨著企業(yè)的不斷創(chuàng)新，新的會計業(yè)務不斷出現(xiàn)，使得會計處理方法變得更加靈活和多變，加大了會計處理的風險和對風險控制的要求，使得會計職業(yè)判斷與企業(yè)經(jīng)營成敗直接關(guān)聯(lián)。如果企業(yè)的會計人員不能根據(jù)新形勢、新變化及各種不確定性的風險進行合理的判斷，就會加大企業(yè)的經(jīng)營風險并可能由此不能對各種風險進行有效地控制。所以，企業(yè)會計人員要加強對職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)和鍛煉，加強對會計基礎知識、專業(yè)知識與會計相關(guān)的經(jīng)濟、財政、管理、貿(mào)易、金融、計算機、X絡等知識的學習，不斷積累、不斷鍛煉、不斷提高，成為具有較高理論水

6、平和職業(yè)修養(yǎng)的高素質(zhì)管理人員。二、資產(chǎn)減值準備的計量問題新制度關(guān)于資產(chǎn)減值的范圍較為廣泛，而且還規(guī)定了多種計量標準，所以，必須掌握各項資產(chǎn)減值準備的計量基礎。如，第52條規(guī)定短期投資跌價準備是在期末按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應當計提短期投資跌價準備。可采用按投資總體、投資類別和單項投資的方法計提，如果某項投資占整個短期投資10％及以上，應按單項投資為基礎計算并確定計提的跌價準備。對委托貸款則按委托貸款本金與可收回金額孰低計量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應當計提減值準備。在資產(chǎn)負債表上，委托貸款的本金和應收利息減去計提的減值準備后的凈額，并入短期投資或

7、長期債權(quán)投資項目。第53條規(guī)定，壞賬準備的提取主要應根據(jù)各項應收款項的可收回性，預計可能發(fā)生的壞賬損失，并分別不同情況進行，第54條一55條規(guī)定，存貨跌價準備主要是在全面清查的基礎上，根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值，按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的部分計提存貨跌價準備。并應按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量，特殊情況下可按存貨類別計量。第56條一61條規(guī)定，長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備均按單項項目的賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提減值準備。由于新制度中涉及的計量標準較