上市公司購買銀行理財產(chǎn)品的賬務處理

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1、上市公司購買銀行理財產(chǎn)品的賬務處理本文在總結上市公司購買銀行理財產(chǎn)品的現(xiàn)狀基礎上，對照相關企業(yè)會計準則以及部分上市公司的實際情況，對上市公司購買銀行理財產(chǎn)品的賬務處理及報表列示進行分析。大家在有關公司理財論文寫作時，可以參考這篇題目為上市公司購買銀行理財產(chǎn)品的賬務處理的公司理財論文?！　　　≡瓨祟}：上市公司購買銀行理財產(chǎn)品的處理及列示　　　　摘要：近年來，銀行理財產(chǎn)品風險低、期限短，逐漸成為上市公司閑置資金投資的對象。但購買銀行理財產(chǎn)品的賬務處理和報表列示，目前會計準則仍未有明確提及。本文在總結上市公司購買銀行

2、理財產(chǎn)品的現(xiàn)狀基礎上，對照相關企業(yè)會計準則以及部分上市公司的實際情況，對上市公司購買銀行理財產(chǎn)品的賬務處理及報表列示進行分析。　　　　關鍵詞：上市公司；銀行理財產(chǎn)品；報表列示；其他流動資產(chǎn)；投資　　　　一、上市公司購買銀行理財產(chǎn)品的現(xiàn)狀　　　　近年來，企業(yè)對投資、理財、抗通脹的銀行理財產(chǎn)品需求越來越旺盛。目前多數(shù)銀行理財產(chǎn)品預期年化收益率都在4%~5%之間，高于一年期銀行存款利率，這意味著購買銀行理財產(chǎn)品比將資金存放在銀行活期賬戶獲利更多，銀行理財產(chǎn)品也逐漸成為上市公司炙手可熱的投資品種?！　　　　　　　⊙芯堪l(fā)

3、現(xiàn)上市公司熱衷于購買銀行理財產(chǎn)品，在很大程度上與2012年底證監(jiān)會發(fā)布了《上市公司監(jiān)管指引第2號--上市公司募集資金管理和使用的監(jiān)管要求》有一定關系，該指引適度放寬了上市公司閑置資金的使用范圍。而在該指引發(fā)布前，上市公司購買銀行理財產(chǎn)品只限于公司自有的閑置資金，不能使用募集資金。所以，該指引的發(fā)布，應該是導致上市公司近兩年理財熱情高漲的重要原因。據(jù)統(tǒng)計，從2014年年初至8月，上市公司共計披露了約1300億元（上限）銀行理財產(chǎn)品的計劃?！　　　《?、現(xiàn)行上市公司購買銀行理財產(chǎn)品的賬務處理及報表列示方法　　　　由于

4、理財產(chǎn)品大多不保本，也沒有確定的收益率，更沒有公開活躍的市場提供報價，因此有觀點認為上市公司購買銀行理財產(chǎn)品的日常會計處理時應確認為可供出售金融資產(chǎn)。然而，實務中上市公司的處理卻各不相同，除了確認為可供出售金融資產(chǎn)之外，有不少上市公司將理財產(chǎn)品計入其他流動資產(chǎn)或其他非流動資產(chǎn)中，還有一些公司計入了交易性金融資產(chǎn)。年末，公司購買的銀行理財產(chǎn)品在資產(chǎn)負債表中如何列示等問題也出現(xiàn)了較大差異。以下是上市公司幾種有代表性的銀行理財產(chǎn)品賬務處理和報表列示方法：　　　　1.確認為交易性金融資產(chǎn),并在資產(chǎn)負債表中作為交易性金融

5、資產(chǎn)進行列示。如洋河股份（002304）2013年的資產(chǎn)負債表披露，其交易性金融資產(chǎn)期末余額為2.1億元，相比期初的1.5億元增長了40%,主要系集團公司及子公司本期利用閑置資金購買的銀行中短期理財產(chǎn)品增加?！　　　?.確認為可供出售金融資產(chǎn),在資產(chǎn)負債表中反映為其他流動資產(chǎn)--一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn).如中國建筑（601668）2012年報附注披露：可供出售金融資產(chǎn)中包括資產(chǎn)負債表中列示為其他流動資產(chǎn)的銀行理財產(chǎn)品20億元?？梢姽救粘y行理財產(chǎn)品作為可供出售金融資產(chǎn)核算，而將自資產(chǎn)負債表日起12個月內(nèi)將出售

6、的可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示為其他流動資產(chǎn).　　　　3.直接確認為其他流動資產(chǎn),并在資產(chǎn)負債表中作為其他流動資產(chǎn)進行列示。如漫步者（002351）2013年資產(chǎn)負債表披露，其他流動資產(chǎn)中的銀行理財項目期初數(shù)為1.7億元，期末數(shù)為10.88億元，銀行理財年末賬面余額系本公司以自有閑置資金和暫時閑置的募集資金購買的銀行理財產(chǎn)品?！　　　∪?、上市公司購買銀行理財產(chǎn)品的賬務處理及報表列示改進建議　　　　筆者認為考慮到會計準則至今未有明確規(guī)定，銀行理財產(chǎn)品具體如何進行賬務處理和報表列示，需要從各類銀行理財產(chǎn)品的會

7、計特征來進行分析。銀行理財產(chǎn)品可以區(qū)分為保證收益和非保證收益兩大類，非保證收益又可以區(qū)分為保本浮動收益和非保本浮動收益兩類，其會計特征概括如下：　　　　　　　　對照現(xiàn)有《企業(yè)會計準則第22號--金融工具確認與計量》等的相關規(guī)定，分析如下：　　　　1.銀行理財產(chǎn)品是否屬于現(xiàn)金。有人稱銀行理財產(chǎn)品為結構性存款,但其實質上是企業(yè)的一項投資，一旦購買，存款即流出上市公司銀行賬戶，應該不再屬于現(xiàn)金.而作為現(xiàn)金等價物需符合持有期限短（通常短于3個月）、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金和價值變動風險很小四個特征，通常是指企業(yè)

8、的短期債券投資。一些企業(yè)為了不使現(xiàn)金閑置，往往會購買短期債券，當缺少現(xiàn)金時，就可以隨時變現(xiàn)?！　　　】梢姮F(xiàn)金等價物的支付能力基本等同于現(xiàn)金，也可視為現(xiàn)金。根據(jù)銀行理財產(chǎn)品的會計特征，各類理財產(chǎn)品均不存在活躍市場，公司購買的目的主要是持有到期以取得比銀行存款高的收益，因此上市公司購入的銀行理財產(chǎn)品不再屬于現(xiàn)金（或現(xiàn)金等價物）。