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《論審計關(guān)系的失衡與重構(gòu)》由會員上傳分享,免費在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫。
1、論審計關(guān)系的失衡與重構(gòu) 【摘要】基于“委托——代理”關(guān)系下的審計三角關(guān)系是一個美麗的謊言。由于審計三方勢力的不均衡,三方的角色錯位與思維沖突,使傳統(tǒng)的三角審計關(guān)系受到各方置疑。本文嘗試構(gòu)建天平模式的審計關(guān)系,以期發(fā)揮審計三方各自的作用?! “踩?、銀廣廈等造假事件已經(jīng)過去多時,但人們對上市公司提供真實會計信息、注冊會計師盡職審計的關(guān)注一點沒有減少,反而隨著一直被奉為神靈的“四大”在中國的頻頻觸礁,大有愈演愈烈的傾向。究其原因,國內(nèi)外不少專家學(xué)者提出了自己的見解,都認(rèn)為目前審計關(guān)系失衡及由此產(chǎn)生的關(guān)系人之間
2、的信息不對稱,才是審計失敗最根本的原因(張連起,2001)。如何構(gòu)建新的審計關(guān)系將是本文討論的著重點?! ∫?、三角審計關(guān)系的角色錯位與思維沖突 在現(xiàn)代資本市場中,由于股權(quán)的分散使得真正意義上的委托人——全體股東行使委托權(quán)已經(jīng)不可能,于是委托權(quán)逐步下移至管理層。隨著委托權(quán)的下移,財產(chǎn)所有者的監(jiān)督意愿在企業(yè)代理關(guān)系鏈增長的過程中不斷被削弱,于是股東這一理想委托人與現(xiàn)實管理層的角色產(chǎn)生了錯位。本來被審計的應(yīng)該是管理層的受托責(zé)任,但審計對象往往具體化為財務(wù)報告。一方面無限責(zé)任本來是約束注冊會計師本人的
3、,但現(xiàn)實的《審計約定書》將這一角色變成了會計師事務(wù)所。所以角色的錯位導(dǎo)致審計理想秩序難以實現(xiàn),角色傾向的位移與不對應(yīng)使得審計的復(fù)雜性增強,審計的社會功效下降(馮均科,2003)。(如表一) 另一方面在審計行為中,被審人往往希望審計人能夠查驗會計信息的真實與完整,至于委托人如何使用經(jīng)過審計的會計信息是委托人自己的事。審計人則基于獨立審計準(zhǔn)則,認(rèn)為提供會計資料是被審人的責(zé)任,他們只是發(fā)表審計意見,審計意見不保證會計資料百分之百準(zhǔn)確;委托人基于受托原則,認(rèn)為被審人應(yīng)該及時披露、提供真實的會計信息,審計人應(yīng)該
4、保證經(jīng)過審計的會計信息的可靠性。所以,三方邏輯思維產(chǎn)生了沖突,影響了審計過程中的溝通。(如表二) 二、三角審計關(guān)系——一種在現(xiàn)實中不成立的假設(shè) 基本的數(shù)學(xué)常識告訴我們,三角形結(jié)構(gòu)是最穩(wěn)定的。所以現(xiàn)實生活中的許多事物都以三角形形態(tài)出現(xiàn),如現(xiàn)代民主社會的“三權(quán)分立”。但我們似乎忽略了三角形穩(wěn)定的基本前提——兩邊之和大于第三邊!如果沒有任何兩邊之和大于第三邊這個條件,三角形根本無法建立,穩(wěn)定自然無從談起!隨著企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)關(guān)系的日益復(fù)雜化、股權(quán)分散性和流動性的增強,以及中小股東“理性冷漠”和“
5、搭便車”的心態(tài),“股東中心主義”的公司治理模式逐漸蛻變?yōu)椤岸轮行闹髁x”治理模式,甚至向“經(jīng)理中心主義”轉(zhuǎn)變,“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象日趨嚴(yán)重,再加上三者之間的信息不對稱,信息的需求間存在著一定程度的利益沖突,信息的供求雙方也缺少必要的溝通,使得提供有用信息的可能性大大降低了,于是審計關(guān)系就出現(xiàn)了扭曲。在審計關(guān)系中,管理層通過手中掌握的大量信息,肆意蒙蔽委托人,威逼利誘注冊會計師合謀造假;委托人迫于自己掌握的信息資源有限,沒有能力去真正了解公司的實際情況,只要股價高高在上即可;而注冊會計師一方面受到來自管理
6、層的不合作或者利誘威迫,一方面承受著社會公眾的巨大壓力。于是,三者之間的勢力出現(xiàn)了嚴(yán)重的不平衡:管理層的勢力遠遠大于委托人、委托人的勢力遠遠大于注冊會計師。如此情況之下,如何能夠形成三角牽制的局面?所以構(gòu)建穩(wěn)健的三角關(guān)系只能是一個現(xiàn)實中不成立的假設(shè)! 三、審計關(guān)系的重構(gòu) 基于上述分析,筆者認(rèn)為對現(xiàn)代審計關(guān)系,必須重新認(rèn)識和重構(gòu)。 ?。ㄒ唬┥鲜泄臼枪姷模谌P(guān)系人(審計委托人)應(yīng)定位為“社會公眾”或“利益相關(guān)者” 根據(jù)“利益相關(guān)者”理論,公眾與上市公司保持著千絲萬縷的關(guān)系。事實上,在現(xiàn)代經(jīng)濟
7、社會,隨著社會的發(fā)展,企業(yè)更為重視自己的社會責(zé)任,一個企業(yè)首先是社會的企業(yè)然后才是盈利的企業(yè)。一個企業(yè)如果沒有認(rèn)識或者忽視自己的社會責(zé)任,那么這個企業(yè)會浪費社會資源,最終會被社會所淘汰。另一方面社會中每一個公眾都是這個企業(yè)的利益相關(guān)者,公眾關(guān)心企業(yè)的業(yè)績,而企業(yè)經(jīng)營的波動會通過企業(yè)的員工、產(chǎn)品、服務(wù)影響社會及其公眾。安然等事件給社會公眾帶來強烈的震撼就是最好的例證。在這種意義上,公眾與社會利益息息相關(guān),所以筆者認(rèn)為,上市公司的審計委托權(quán)不只是屬于股東,而是屬于公眾或者利益相關(guān)者的。 ?。ǘ┤齻€關(guān)系人的
8、關(guān)系應(yīng)該是天平關(guān)系,而非三角形關(guān)系 以社會公眾或者利益相關(guān)者作為審計委托人,為了正確均衡注冊會計師與被審單位的關(guān)系,正確劃分審計責(zé)任和會計責(zé)任,筆者認(rèn)為應(yīng)該改變傳統(tǒng)三角審計關(guān)系,變?yōu)樘炱綄徲嬯P(guān)系。審計的第一關(guān)系人注冊會計師與第二關(guān)系人被審單位處于天平的兩端。他們之間是一種審計責(zé)任和會計責(zé)任的關(guān)系,兩者之間的責(zé)任相互平衡。而作為第三關(guān)系人的社會公眾則是審計關(guān)系中的支點。公眾與天平兩端的關(guān)系人都是“委托——代理”的關(guān)系。對于注冊會計師,委托其