小企業(yè)會計準則下資產(chǎn)損失賬務(wù)處理

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1、小企業(yè)會計準則下資產(chǎn)損失賬務(wù)處理2011年10月18日財政部發(fā)布了《小企業(yè)會計準則》,自2013年1月1日起在我國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》的小企業(yè)范圍內(nèi)施行,并鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行;對符合規(guī)定標準的微型企業(yè)可參照執(zhí)行。此舉標志著我國適用于大中型企業(yè)的《企業(yè)會計準則》和適用于小微型企業(yè)的《小企業(yè)會計準則》之企業(yè)會計準則體系基本建成。>資產(chǎn)損失是指資產(chǎn)清查基準日前,小企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動的相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生盤虧、毀損、報廢、變質(zhì)、死亡、被盜等損失;包括貨幣性資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)損失、投資損失及其他資產(chǎn)損失等。一、小企業(yè)資產(chǎn)

2、損失稅前申報與扣除企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失,不得在稅前扣除。(一)小企業(yè)資產(chǎn)損失稅前申報小企業(yè)發(fā)生的下列資產(chǎn)損失,以清單申報的方式向主管稅務(wù)機關(guān)申報扣除:在正常經(jīng)營管理活動中,按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;各項存貨發(fā)生的正常損耗;固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;按照市場公平交易原則,通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。除上述以外的資產(chǎn)損失,以專項申報的

3、方式向主管稅務(wù)機關(guān)申報扣除。(二)小企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除小企業(yè)實際資產(chǎn)損失,應(yīng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除;小企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的,可以按照規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除,其中屬于實際資產(chǎn)損失的,準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除,其追補確認期限一般不得超過五年。小企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款,可在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣,不足抵扣的,向以后年度遞延抵扣。二、小企業(yè)資產(chǎn)損失具體賬務(wù)處理(一)貨幣資產(chǎn)損失1.現(xiàn)金和銀行存款損失報經(jīng)批準前,借記待處理財產(chǎn)損溢—

4、—待處理流動資產(chǎn)損溢(實際損失),貸記庫存現(xiàn)金或銀行存款(實際損失)。已經(jīng)批準后,借記其他應(yīng)收款(可收回的保險賠償或過失人賠償)、營業(yè)外支出——貨幣資金損失(準予扣除的損失額),貸記待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢(該科目余額)。2應(yīng)收及預付款項損失小企業(yè)逾期3年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的以及逾期1年以上、單筆數(shù)額不超過5萬元或不超過小企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項會計上已作為損失處理的,可作為壞賬損失,但應(yīng)說明情況并出具專項報告。報經(jīng)批準前,借記待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢(實際壞賬損失),貸記應(yīng)收賬款或預付賬款或其他

5、應(yīng)收款等科目(實際壞賬損失)。已經(jīng)批準后,借記其他應(yīng)收款(可收回的保險賠償或過失人賠償)、營業(yè)外支出——壞賬損失(準予扣除的損失額),貸記待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢(該科目余額)。(二)非貨幣資產(chǎn)損失1.存貨損失小企業(yè)存貨損失包括盤虧和報廢、毀損、變質(zhì)以及被盜等損失;存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失中數(shù)額較大的(指占小企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上或減少當年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上),應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告。(1)正常損失的存貨,不涉及增值稅進項稅額的報經(jīng)批準前,借記待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢(計稅成

6、本損失),貸記材料采購或原材料或庫存商品等科目(計稅成本損失)。已經(jīng)批準后,借記其他應(yīng)收款(可收回的保險賠償或過失人賠償)、應(yīng)付賬款(應(yīng)向供貨單位索賠額)、原材料等科目(殘料價值)、營業(yè)外支出——存貨盤虧毀損報廢損失(準予扣除的損失額),貸記待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢(該科目余額)。(2)非正常損失的購進貨物,涉及增值稅進項稅額的非正常損失是指自然災(zāi)害損失和因管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質(zhì)損失以及被執(zhí)法部門依法沒收或強令自行銷毀損失等。報經(jīng)批準前,借記待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢(價稅合計損失),貸記材料采購或原材料或庫存商品

7、等科目(進價損失)、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出(已損失購進貨物不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額)。已經(jīng)批準后,借記其他應(yīng)收款(可收回的保險賠償或過失人賠償)、原材料等科目(殘料價值)、營業(yè)外支出存貨盤虧毀損報廢損失(準予扣除的損失額),貸記待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢(該科目余額)。(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物,涉及增值稅進項稅額的報經(jīng)批準前,借記待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢(合計損失),貸記在產(chǎn)品或產(chǎn)成品(不含進項稅額的成本損失)、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出(已耗用購進貨物不得從銷項稅額中抵扣

8、的進項稅額)。已經(jīng)批準后,借記其他應(yīng)收款(可收回的保險賠償或過失人賠償)、原材料等科目(殘料價值)、營業(yè)外支出——存貨盤虧