新《企業(yè)所得稅法》與新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》差異分析

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1、新《企業(yè)所得稅法》與新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》差異分析《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》已由中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于2007年3月16日通過，自2008年1月1日起施行。1991年4月9日第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》同時(shí)廢止。新稅法的頒布實(shí)施無疑將是我國(guó)稅收法治建設(shè)進(jìn)程中的一件大事，是適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要里程碑，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成熟的標(biāo)志。企業(yè)所得稅法草案實(shí)現(xiàn)了內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率，統(tǒng)一和規(guī)

2、范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，建立“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅。自國(guó)務(wù)院2000年發(fā)布了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、財(cái)政部2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的頒布后，由于92年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)政部令[2002]第5號(hào)、以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》）沒有同步修訂，依然有效。造成了在實(shí)際執(zhí)行過程中，事實(shí)上的行政法規(guī)、部門規(guī)章之間的不一致、相互抵觸。如對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)要素的定義、確認(rèn)、資產(chǎn)減值等。而這次財(cái)政部以財(cái)政部令[2006]33號(hào)發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了修訂，則在法規(guī)體系上解決了上述矛盾。從立法的角度，為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系納入現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)體系掃

3、除了障礙。完善后的我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成，可理解為三個(gè)層次，第一層次為基本準(zhǔn)則，第二層次為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，第三層次為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南?；緶?zhǔn)則在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假定、會(huì)計(jì)基本原則、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量等。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類。而具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南則類似于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，主要對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)分錄的編制和報(bào)表的填報(bào)等操作層面的內(nèi)容予以做出示范性指導(dǎo)。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,執(zhí)行該38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行《

4、企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》也僅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告作出了原則性規(guī)定，同時(shí)本次制定的20余項(xiàng)新準(zhǔn)則所規(guī)范的新業(yè)務(wù)也亟需在列報(bào)環(huán)節(jié)給出總體要求。一、新的企業(yè)所得稅法與新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異（一）適用于企業(yè)的范圍不同?！镀髽I(yè)所得稅法》適用于根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》、《中華人民共和國(guó)私營(yíng)企業(yè)暫行條例》的規(guī)定成立的有限責(zé)任公司和股份有限公司，根據(jù)《中華人民共和國(guó)全民所有制工業(yè)企業(yè)法》、《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》、《中華人民共和國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》、《中華人民共和國(guó)外資企業(yè)法》、《中華人民共和國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法》、《中華人民共

5、和國(guó)城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例》、《中華人民共和國(guó)鄉(xiāng)村集體所有制企業(yè)條例》的規(guī)定成立的企業(yè)，但不適用于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司)，包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。（二）《企業(yè)所得稅法》適用于非企業(yè)組織?！镀髽I(yè)所得稅法》不僅適用于企業(yè)，還適用于其他取得收入的組織，包括根據(jù)《事業(yè)單位登記管理暫行條例》的規(guī)定成立的事業(yè)單位、根據(jù)《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定成立的社會(huì)團(tuán)體、根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》的規(guī)定成立的民辦非企業(yè)單位、根據(jù)《基金會(huì)管理?xiàng)l例》的規(guī)定成立的基金會(huì)、根據(jù)《外國(guó)商會(huì)管理暫行規(guī)定》的規(guī)定成立的外國(guó)商會(huì)、根據(jù)《中華人

6、民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》的規(guī)定成立的農(nóng)民專業(yè)合作社以及取得收入的其他組織。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不適用于這些組織，其中，事業(yè)單位適用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，依照國(guó)家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等，適用于《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。（三）《企業(yè)所得稅法》適用于居民企業(yè)和非居民企業(yè)?！镀髽I(yè)所得稅法》第二條規(guī)定：企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立

7、機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。第三條規(guī)定：居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不區(qū)分居民企業(yè)與非居民企業(yè)，適用于在中華人民