業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制探究

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1、業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制探究社會分工的專業(yè)化和精細(xì)化使得業(yè)務(wù)外包的經(jīng)營模式得以實(shí)施，越來越多的企業(yè)開始考慮將有限的資源集中于核心業(yè)務(wù)，而將那些不經(jīng)常發(fā)生的，或是非核心競爭能力的業(yè)務(wù)委托外部企業(yè)去完成，以降低成本，提高效率。業(yè)務(wù)外包的運(yùn)營管理模式已經(jīng)在我國的企業(yè)管理中被廣泛認(rèn)同和接受，并深入到IT、電信、物流、金融、保險(xiǎn)、會計(jì)和政府管理部門等多個(gè)領(lǐng)域。成功的業(yè)務(wù)外包受多種因素的影響。本文僅從內(nèi)部控制的角度探討如何加強(qiáng)業(yè)務(wù)外包風(fēng)險(xiǎn)的管控以實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。我國頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第13號――業(yè)務(wù)外包》將業(yè)務(wù)外包定義為是指企業(yè)

2、利用專業(yè)化分工優(yōu)勢，將日常經(jīng)營中的部分業(yè)務(wù)委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)組織（以下簡稱承包方）完成的經(jīng)營行為。特別需要指出的是，工程項(xiàng)目的外包不在此列。　　一、業(yè)務(wù)外包風(fēng)險(xiǎn)　　業(yè)務(wù)外包在給企業(yè)帶來收益的同時(shí)也產(chǎn)生了風(fēng)險(xiǎn)。從業(yè)務(wù)外包活動的流程來看，主要包括制定業(yè)務(wù)外包實(shí)施方案、審核批準(zhǔn)、選擇承包方、簽訂業(yè)務(wù)外包合同、組織實(shí)施業(yè)務(wù)外包活動、業(yè)務(wù)外包過程管理、驗(yàn)收、會計(jì)控制等環(huán)節(jié)。每一個(gè)環(huán)節(jié)組織不當(dāng)都會給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而直接關(guān)系到其能否為企業(yè)帶來預(yù)期的利潤提升和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！　。ㄒ唬┩獍鼧I(yè)務(wù)選擇不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)選擇什么樣的

3、業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，這是企業(yè)首要的決策。受制于知識能力和專業(yè)判斷以及個(gè)人機(jī)會主義行為的影響，企業(yè)管理者有可能會將那些不適于外包的業(yè)務(wù)進(jìn)行了外包，最終造成企業(yè)核心競爭力的缺失?！　。ǘ┩獍邪踢x擇不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)外包承包商選擇恰當(dāng)與否直接關(guān)系到外包業(yè)務(wù)能否有效展開。盡管企業(yè)在選擇承包商時(shí)都會對其進(jìn)行全面的了解，但是雙方的信息不對稱始終是存在的，作為承包商而言會有意隱瞞自身的真實(shí)信息而達(dá)到自利的目的。　?。ㄈ┖贤煌陚滹L(fēng)險(xiǎn)簽訂合同是保證外包業(yè)務(wù)順利展開的關(guān)鍵，它既是企業(yè)維護(hù)自身利益的基礎(chǔ)也是明確承包商義務(wù)的前提。雙方要按照合同規(guī)定的

4、范圍、方式執(zhí)行外包，同時(shí)根據(jù)合同的條款進(jìn)行交付。對于外包活動而言，外包合同設(shè)定了承包商需要提供的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，但由于外包中面臨很多的不確定性，人們無法完全預(yù)測外包可能發(fā)生的種種情況，外包合同想要做到完備是不可能的。比如對承包方的違約責(zé)任界定不夠清晰，將導(dǎo)致企業(yè)陷入合同糾紛和訴訟的風(fēng)險(xiǎn)。　?。ㄋ模I(yè)務(wù)外包過程管理風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)與承包商之間的關(guān)系是通過簽訂協(xié)議而形成，因而企業(yè)不可能象了解自身那樣全面細(xì)致地了解外包業(yè)務(wù)的運(yùn)作全過程。當(dāng)內(nèi)部的業(yè)務(wù)或資源交由外部的外包服務(wù)商管理之后，外包企業(yè)無法對外包的內(nèi)容進(jìn)行直接控制，也得不到來自外包服務(wù)

5、商的服務(wù)人員的直接報(bào)告，加之有時(shí)合同中雙方權(quán)利義務(wù)的界定不清等，都會造成外包業(yè)務(wù)管理運(yùn)作的失敗?！　。ㄎ澹I(yè)務(wù)外包事后測評風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)外包后能否按企業(yè)預(yù)期的一樣對完成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)有所幫助其關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)就是對外包業(yè)務(wù)的事后結(jié)果進(jìn)行測評，以便企業(yè)及時(shí)進(jìn)行規(guī)劃和調(diào)整避免產(chǎn)生更多的損失。對外包執(zhí)行結(jié)果的測評涉及到企業(yè)與承包商雙方，外包業(yè)務(wù)從作出外包決策到最終的執(zhí)行涉及多個(gè)利益關(guān)系人，因而對外包商服務(wù)的評估工具和評估標(biāo)準(zhǔn)可能會存在爭議，導(dǎo)致了企業(yè)與外包商之間關(guān)于服務(wù)性價(jià)比爭議的產(chǎn)生，如果企業(yè)沒有事先建立相對完善的監(jiān)督評價(jià)機(jī)制，必然造

6、成評價(jià)失實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)?！　《I(yè)務(wù)外包的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及常用控制措施　　《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第13號――業(yè)務(wù)外包》第五條明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善業(yè)務(wù)外包管理制度，規(guī)定業(yè)務(wù)外包的范圍、方式、條件和實(shí)施等相關(guān)內(nèi)容，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化業(yè)務(wù)外包全過程的監(jiān)控，防范外包風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢。根據(jù)業(yè)務(wù)外包所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，需要從以下方面確定關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)和強(qiáng)化控制措施?！　。ㄒ唬┩獍呗灾贫ㄆ髽I(yè)應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)合理的業(yè)務(wù)外包策略，根據(jù)外部環(huán)境要求和中長期發(fā)展戰(zhàn)略需要，合理確定業(yè)務(wù)外包內(nèi)容，避免將核心業(yè)務(wù)外包。在外包策略

7、制定的過程中，通?？刹扇〉目刂拼胧┌ㄈ缦聨讉€(gè)方面：　?。?）建立和完善業(yè)務(wù)外包管理制度。建立業(yè)務(wù)外包的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理業(yè)務(wù)外包的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。業(yè)務(wù)外包的不相容崗位（或職責(zé)）至少包括：業(yè)務(wù)外包的申請與審批；業(yè)務(wù)外包的審批與執(zhí)行；外包合同協(xié)議的訂立與審核；業(yè)務(wù)外包的執(zhí)行與相關(guān)會計(jì)記錄；付款的申請、審批與執(zhí)行。建立業(yè)務(wù)外包的授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，明確企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門授權(quán)范圍、授權(quán)內(nèi)容、授權(quán)期間和被授權(quán)人條件等?！　。?）恰當(dāng)分析各類業(yè)務(wù)，選擇適合的外包業(yè)務(wù)。根據(jù)各類

8、業(yè)務(wù)與核心主業(yè)的關(guān)聯(lián)度、對外包業(yè)務(wù)的控制程度以及外部市場成熟度等標(biāo)準(zhǔn)，合理確定業(yè)務(wù)外包的范圍，并根據(jù)是否對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有重大影響對外包業(yè)務(wù)實(shí)施分類管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定相關(guān)職能部門編制外包項(xiàng)目計(jì)劃書，具體闡述業(yè)務(wù)外包背景、外包內(nèi)容、實(shí)施程序、主要風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)期收益等信息，經(jīng)本部門負(fù)責(zé)人審核后，提交董事長、總經(jīng)理審議。必要時(shí)，