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1、淺析物價變動會計對歷史成本會計的沖擊摘要：物價變動是市場經(jīng)濟的伴隨現(xiàn)象。而近半個世紀以來，通貨膨脹一直困擾世界各國的經(jīng)濟生活。物價變動也被認為是一種社會毒瘤，嚴重侵蝕了現(xiàn)代經(jīng)濟的肌體。為了彌補傳統(tǒng)的歷史成本會計的缺陷，減輕物價變動的影響，更好的反映企業(yè)的經(jīng)營狀況與經(jīng)濟成果，物價變動會計應運而生。? 關鍵詞：物價變動會計；歷史成本會計；沖擊? 會計的產(chǎn)生發(fā)展總是與一定的社會經(jīng)濟環(huán)境相適應的?，F(xiàn)在傳統(tǒng)歷史成本會計所賴以依存的環(huán)境已改變，按傳統(tǒng)歷史成本會計方法已不能滿足會計目標的要求。在物價持續(xù)劇烈的波動下，按歷史成本會計提供的會計信息失真，往往低估(或高估)資產(chǎn)、虛增(或虛減)收益
2、，使企業(yè)實有資本虧蝕(或隱藏)。物價變動會計作為一種反映和消除物價變動影響的新的會計程序和方法，對傳統(tǒng)歷史成本會計模式無論從基本原則、基本假設，還是從具體的會計處理方法上看，均既有繼承，又有否定創(chuàng)新。? 1物價變動會計對歷史成本會計沖擊的表現(xiàn)? 1.1部分假設的否定? 會計基本假設之一為“以貨幣為計量單位”，并假設幣值不變，即用來進行會計計量的貨幣本身是穩(wěn)定不變的，或者其變動幅度微不足道。這一假設在物價波動不大的情況下適用，提供的會計信息基本上能滿足使用者的要求。但在物價持續(xù)劇烈波動時，由于不同時期貨幣購買力不同，因此傳統(tǒng)會計中的資產(chǎn)價值是不同時期不同貨幣購買力下的購置價
3、格，使得會計報表真實可靠性受到影響，不能實現(xiàn)會計目標。因此，物價變動會計放棄了幣值不變假設，代之以物價持續(xù)變動假設。? 1.2歷史成本計價原則的否定? 歷史成本原則以幣值穩(wěn)定為前提，即企業(yè)的各項財產(chǎn)物資應當按取得時發(fā)生的實際成本計價，不考慮幣值變動的影響。在物價波動較大的情況下，幣值不變前提遭到全盤否定，幣值變動會引起資產(chǎn)價值變動，采用歷史成本原則會導致資產(chǎn)價值與現(xiàn)行成本嚴重背離，計提折舊和成本補償不足，最終影響企業(yè)正常的資產(chǎn)重置和再生產(chǎn)的順利進行。物價變動會計在否定歷史成本原則的同時建立起現(xiàn)行成本計價原則，即資產(chǎn)應當按購置當期期末的現(xiàn)行成本計價。? 1.3收入實現(xiàn)原則的修正?
4、 按歷史成本會計方法，收入實現(xiàn)原則指產(chǎn)品已經(jīng)銷售或勞務成本已履行，獲得現(xiàn)金或取得現(xiàn)金的權(quán)利時確認收入。根據(jù)這一原則，資產(chǎn)負債表所計列的資產(chǎn)價值在通貨膨脹情況下被低估了，而損益表所計列的營業(yè)收益，不僅包括了企業(yè)正常經(jīng)營的營業(yè)收益，而且包括了已實現(xiàn)的資產(chǎn)置存收益，造成虛計收益。物價變動會計中，對資產(chǎn)按一般物價水平或現(xiàn)行成本調(diào)整，使收益更接近現(xiàn)實，而且在損益表中將營業(yè)收益和資產(chǎn)置存收益分別列示，使會計信息更加明晰、有用。? 1.4配比原則的完善? 配比原則指在會計期間取得的收入與其發(fā)生的費用應當相互配比。要求成本費用應盡可能從與其相關的收入中減去。在傳統(tǒng)歷史成本會計法下，收入計量基礎是現(xiàn)
5、行成本，而成本費用的計量基礎是歷史成本(尤其是銷貨成本和折舊費)。若存貨周轉(zhuǎn)較快、物價穩(wěn)定，按此方式計算收益還沒有太多虛假成分。但若存貨周轉(zhuǎn)慢，物價變動幅度大，則按歷史成本計算的成本費用與現(xiàn)實成本偏離，造成收益虛增(或虛減)。物價變動會計采用一般物價水平指數(shù)或現(xiàn)行成本進行調(diào)整，使成本費用調(diào)至與現(xiàn)行成本相近的水平，配比結(jié)果較準確或十分接近。? 2應對物價變動會計對歷史成本會計沖擊的方法選擇? 持續(xù)劇烈的物價變動對會計的影響是多方面的。但是，從實質(zhì)上看，完全可以將這些影響歸納為兩個方面:其一是影響會計計量單位的穩(wěn)定性；其二是影響會計計量屬性的客觀性。因此，可以通過改變會計計量單
6、位和計量屬性的辦法，反映或消除物價變動對會計的影響。一般有三種做法:一是改進會計計量單位，即用不變(穩(wěn)定)幣值貨幣取代名義貨幣；二是替換會計計量基礎，即用現(xiàn)行價值——現(xiàn)行成本、現(xiàn)行重置成本、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等表現(xiàn)現(xiàn)行價值計量基礎取代歷史成本；三是同時改變會計計量單位和計量基礎。? 2.1一般物價水平會計? 也稱不變購買力水平會計，即購買力以一定貨幣單位作為會計計量單位，并通常通過一般物價指數(shù)將按名義貨幣編制的基本財務報表，調(diào)整為按不變幣值貨幣編制的財務報表，以此反映一般物價水平變動的影響的會計程序與方法。這一模式的調(diào)整事項只是企業(yè)的會計報表，而與企業(yè)的日常會計處理無關，
7、仍然以歷史成本為計量基礎，未改變原有的會計程序和方法，又可保證收入與費用的合理配比。使按此方法計算的凈收益額易于被各方所接受。但若用來調(diào)整的一般物價指數(shù)與本企業(yè)的個別物價指數(shù)變動存在差異時，調(diào)整后的會計報表仍不能確切反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果。其次，按一般物價水平調(diào)整財務報表增加的成本，未必能從它提供的相關信息所產(chǎn)生的利益中得到補償，而且只要企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，這種調(diào)整就永無止境，從而不符合成本效益原則。最后，如果企業(yè)債務不斷上升，盡管企業(yè)將負擔沉重
