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《我國注冊會計師行業(yè)誠信問題研究 》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應用文檔-天天文庫。
1、我國注冊會計師行業(yè)誠信問題研究一、我國注冊會計誠信危機產(chǎn)生的原因（一）市場運行機制不合理1.公司治理結(jié)構(gòu)不完善我國公司治理結(jié)構(gòu)的先天缺陷導致了上市公司與審計機構(gòu)之間的監(jiān)督與制約關(guān)系失衡，從而使審計喪失了最基本的生存要素，即獨立性。在審計活動過程中，上市公司審計中存在著審計委托人，被審計人與審計人機構(gòu)三者之間的特殊代理關(guān)系。被審計人（上市公司）主要表現(xiàn)為公司經(jīng)營管理層，是替委托人（股東）管理公司資產(chǎn)的代理人，而審計機構(gòu)則是替委托人（股東）鑒證經(jīng)營管理層業(yè)績的代理人。以上兩者均是受托人，服務于同一委托主體（股東），他們之間不存在任何契約，利益關(guān)系。按照委托代理理論，對上市公司的審計是代理
2、人監(jiān)督代理人的過程，可以保證其公正性。但在我國現(xiàn)階段，極易產(chǎn)生“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象。上市公司審計中原本存在的三者之間的委托代理關(guān)系實質(zhì)上簡化為兩者之間的關(guān)系，即現(xiàn)在一般是由上市公司的經(jīng)營管理層來委托審計機構(gòu)對自己進行審計，并且有其決定相關(guān)的審計費用等其他事項，從根本上破壞了上市公司與審計機構(gòu)之間的制衡關(guān)系，使得審計機構(gòu)難以保證獨立性。2.政府與企業(yè)的關(guān)系尚未完全理順我國上市公司大多是從國有企業(yè)轉(zhuǎn)化而來。根本不具備上市條件的國有企業(yè)在短期內(nèi)被包裝上市，只能靠作假賬。注冊會計師在激烈的市場競爭中遷就上市公司，默許其造假，幾乎成了一種心照不宣的“理性選擇”。此外，為了解決地方上的就業(yè)、社會穩(wěn)
3、定和經(jīng)濟發(fā)展問題，為了取得更多的財政收入，地方政府往往有意無意支持和包庇了上市公司的造假行為，從而引發(fā)一連串的審計責任。（二）利益的驅(qū)動使注冊會計師不遵守執(zhí)業(yè)道德我國的會計中介機構(gòu)市場供大于求，行業(yè)競爭十分激烈，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中為拉客戶，爭市場不惜競相壓價，甚至會滿足被審計單位得不合理要求（包括造假）。為了維持或者提升盈利水平，有的事務所為降低成本而減少甚至省略必要的程序，弱化甚至放棄誠信謹慎的基本原則，從而漠視或縱容上市公司虛增利潤、隱瞞債務等重大財務問題，某些注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務為了一己之利，不惜嚴重損害國家和社會公眾的利益，不能恪守獨立，客觀，公正的基本原則。（三）影
4、響注冊會計師主動查找糾錯舞弊的積極性因素按照現(xiàn)行審計準則的規(guī)定，注冊會計師應當根據(jù)獨立審計準則的要求，充分考慮審計風險，實施適當?shù)膶徲嫵绦?，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導致會計報表嚴重失實的錯誤和舞弊。同時有規(guī)定，注冊會計師對會計報表審計，并非專為發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊，如果委托人要求對可能存在的錯誤或舞弊進行審計，注冊會計師應當考慮自身能力和審計風險，并另行簽訂業(yè)務約定書。這些規(guī)定是影響注冊會計師在審計中不能主動去查找錯誤和舞弊的重要因素，因為事后一旦發(fā)現(xiàn)會計報表存在嚴重的錯弊而注冊會計師有沒有揭露出來，“我們的會計報表審計并非專為發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊”這一規(guī)定就成為注冊會計師推卸責任的借口。（四）常
5、規(guī)審計程序的弊端如果上市公司做假而沒有被注冊會計師所發(fā)現(xiàn)，通常只有兩種情形；一種情形是注冊會計師由于自身專業(yè)勝任能力的局限，沒有嚴格遵循會計與審計專業(yè)規(guī)范標準。另一種情形就是公司做假的手段太高明，超越了當前會計與審計專業(yè)規(guī)范的約定。近年來，造假者的手段愈來愈高明，愈來愈隱蔽。注冊會計師審計的程序一般包括；檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證及分析性復核。我們注意到，這些程序主要是從被審計單位的角度去展開，如果被審計單位蓄意作假，這些程序就有一定的局限性。以年報審計中銷售收入的審計為例，銷售合同的審查、發(fā)票的開具、稅金的申報、貨款的收回是注冊會計師確認銷售收入是否真實的關(guān)鍵程序。如果被審計單位
6、與購貨單位串通，訂立合同，開具發(fā)票，申報相應的稅金，應收賬款的詢證函均可以取得。以常規(guī)的審計程序，很難發(fā)現(xiàn)其中的舞弊現(xiàn)象。（五）注冊會計師執(zhí)行能力有待進一步提高由于我國注冊會計師的職業(yè)發(fā)展歷程比較短，素質(zhì)不高，經(jīng)驗不夠是不爭的事實。注冊會計師的職業(yè)能力包括職業(yè)道德和專業(yè)能力兩個方面；在我國會計造假案中，有些會計界專業(yè)水平很高的高級人才和經(jīng)營人物也深陷其中，主要原因是這些注冊會計師不能堅持職業(yè)道德的操守。目前，有些會計師事務所為了節(jié)省執(zhí)業(yè)成本爭奪會計服務市場，在執(zhí)業(yè)過程中臨時招聘兼職人員或讓高校會計系的實習生來執(zhí)行審計業(yè)務。這些人員一方面業(yè)務能力普遍較差，另一方面則缺乏注冊會計師的及時
7、督導，其往往隨意省略必要審計程序，規(guī)則等，審計報告的規(guī)范性較差，審計結(jié)果缺乏可信度。二、應對注冊會計師行業(yè)誠信危機的策略（一）創(chuàng)造有利于提高審計獨立性的市場環(huán)境獨立性是注冊會計師的靈魂，作為注冊會計師職業(yè)道德準則中的最基本原則，也是客觀公正原則及其他職業(yè)道德規(guī)范的基礎。注冊會計師能否保持獨立性，即取決于注冊會計師及其自身進行改革，也取決于對高質(zhì)量審計需求的支撐環(huán)境培育。第一，應建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，保護社會公眾股東的利益，加強董事會，監(jiān)事會監(jiān)管企業(yè)經(jīng)營管
