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《最佳會計處理方案——消費稅最佳會計處理方案（2）》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫。
1、最佳會計處理方案——消費稅最佳會計處理方案（2）二、消費稅的計算 消費稅采用從價定率和從量定額兩種計稅方法?！ 。ㄒ唬┮詢r定率應(yīng)納稅額的計算 采用從價定率方法計算應(yīng)納稅額，其計算公式為： 應(yīng)納消費稅額＝銷售額×適用稅率 當應(yīng)稅消費品的適用稅率已定時，應(yīng)納稅額的計算是否正確，關(guān)鍵取決于銷售額的確認。而銷售額的確認又因銷售額形成的方式不同而有所區(qū)別，現(xiàn)分述如下： 1.銷售自制應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算 ?。?）應(yīng)稅銷售額的確認。納稅人對外銷售其生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以其銷售額為依據(jù)計算納稅。這里的銷售額包括向購貨方收取的全部價
2、款和價外費用，但不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅額。如果納稅人應(yīng)稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而采取價稅合并形式收取貨款的，在計算消費稅額時，應(yīng)換算成不含增值稅額之后再行計算，其換算公式為： 應(yīng)稅消費稅的銷售額＝含增值稅的銷售額／（1＋增值稅稅率或征收率） 這里所說的價外費用與增值稅規(guī)定的價外費用相同。 對于應(yīng)稅銷售額的確認還有一些特殊規(guī)定： ?、賾?yīng)稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論在合計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中繳納消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取
3、現(xiàn)金，此項押金不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中納稅。但對因逾期未收口的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金的，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅，對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅?！ 、谟行?yīng)稅消費品可以按銷售額扣除外購已稅消費品買價后的余額作為計稅價格計算繳納消費稅（所謂“外購已稅消費品的買價”，是指購貨發(fā)票上注明的銷售額，不包括增值稅稅款）。例如，外購已稅煙絲生產(chǎn)的煙；外購已稅白酒和
4、酒精生產(chǎn)的酒；外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；外購已稅護膚擴發(fā)品生產(chǎn)的護膚護發(fā)品；外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火等。這項規(guī)定，體現(xiàn)了消費稅稅不重征的原則，避免了就流轉(zhuǎn)額全額征稅而出現(xiàn)的重復(fù)征稅現(xiàn)象，是對傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的一種改進?！ 、奂{稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當按照門市部對外銷售金額繳納消費稅?！ 、芗{稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和低償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。 另外，納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如
5、果是以外匯計算銷售額的，應(yīng)當按外匯牌價折合成人民幣計算應(yīng)納稅額?！ 。?）銷售實現(xiàn)時間的確認。銷售實現(xiàn)的時間，意味著納稅義務(wù)發(fā)生的時間，根據(jù)不同的銷售結(jié)算方式，銷售實現(xiàn)的時間應(yīng)當按如下規(guī)定予以確認： ①采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，以銷售合同規(guī)定的收款日期的當天，為銷售實現(xiàn)的時間?！ 、诓扇☆A(yù)收貨款結(jié)算方式的，以發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天，為銷售實現(xiàn)的時間。 ?、鄄扇⊥惺粘懈逗臀秀y行收款方式的，以發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天，為銷售實現(xiàn)的時間。 ?、懿扇∑渌Y(jié)算方式的，以收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天，為銷售實現(xiàn)的時
6、間?！ 。?）應(yīng)納稅額的計算。當納稅人當期銷售額確認之后，即可按規(guī)定的計算公式計算應(yīng)納稅額，現(xiàn)舉例說明如下： 例1.某工廠銷售應(yīng)稅消費品，取得銷售收入100000元，同時取得各種價外費用10000元，該產(chǎn)品消費稅稅率為15％，計算應(yīng)納消費稅稅額?！ ?yīng)納消費稅額＝110000×15％＝16500（元） 例2.某工廠設(shè)有非獨立核算的門市部對外零售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，某月全部銷售額為58500元，其中所含增值稅的稅率為17％，該應(yīng)稅消費品的消費稅稅率為10％，計算應(yīng)納消費稅額?！ ?yīng)稅消費的不含稅銷售額＝58500÷（1＋17％）＝
7、50000（元） 應(yīng)納消費稅額＝50000×10％＝5000（元） 例3.某企業(yè)向外商銷售應(yīng)稅消費品一批，以美元結(jié)算，共收取15000美元的銷售收入，當月1日美元與人民幣匯率（中間價）為1：8.60。該消費品的消費稅稅率為30％，計算應(yīng)納消費稅稅額。 按人民幣計算的銷售額＝8.60×15000＝129000（元） 應(yīng)納消費稅額＝129000×30％＝38700（元） 例4.某企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品30000元（按最高銷售價格計算），用于抵償前欠前某公司的材料款10000元，同時換取同種材料20000元。該消費品的消費稅稅率
8、為10％，計算應(yīng)納消費稅稅額?！ ?yīng)納消費稅額＝30000×10％＝3000（元） 例5.某工廠以一批外購已稅消費品為原料，繼續(xù)加工成應(yīng)稅消費品后出售，取得銷售收入60000元，應(yīng)稅消費品適用的稅率為40％，外購已稅消費品的買價（不含增值稅）為2
