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《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》之比較》由會(huì)員上傳分享,免費(fèi)在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫。
1、施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》之比較施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建造合同》之比較【摘要】自2003年《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》出臺(tái)以來,在一定程度上提高了施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》相比,《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》相關(guān)會(huì)計(jì)科目發(fā)生了一定的變動(dòng),本文通過比較,試圖進(jìn)一步明晰二者的區(qū)別,以提高兩個(gè)準(zhǔn)則在實(shí)際會(huì)計(jì)核算中的作用?! 娟P(guān)鍵詞】施工企業(yè)會(huì)計(jì);核算;建造合同 一、施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法的頒布 為了進(jìn)一步規(guī)范施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算,提高施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,財(cái)政部針對(duì)施工企業(yè)的特點(diǎn),結(jié)合施工企業(yè)的實(shí)際情況
2、,于2003年9月25日頒布了《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》,并于2004年1日1日起在已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的施工企業(yè)執(zhí)行。同時(shí)規(guī)定,施工企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》時(shí),不再執(zhí)行1992年印發(fā)的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》?! ⌒骂C布的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》在1999年1月1日開始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》(以下簡稱《建造合同》)的基礎(chǔ)上做了一些修改,因此兩個(gè)準(zhǔn)則在一些科目的核算上有很大相似之處,但前者又在一些科目的設(shè)置上做了改進(jìn),使得施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算更加詳細(xì)。在此對(duì)《建造合同》和《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》中相同核算內(nèi)容的異同點(diǎn)進(jìn)行分
3、析。在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上,兩個(gè)準(zhǔn)則都設(shè)有主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備、工程施工、工程結(jié)算等科目,《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法》在《建造合同》的基礎(chǔ)上增設(shè)了周轉(zhuǎn)材料、臨時(shí)設(shè)施、臨時(shí)設(shè)施推銷、臨時(shí)設(shè)施清理、工程結(jié)算、工程施工和機(jī)械作業(yè)科目?! 《?、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本核算的比較 對(duì)主營業(yè)務(wù)收入,《建造合同》和《施工企業(yè)核算辦法》的核算標(biāo)準(zhǔn)相同,即必須首先合理判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)。在計(jì)量和確認(rèn)建造合同的收入和費(fèi)用時(shí),首先應(yīng)根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定的判斷建造合同結(jié)果能否可靠估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn),判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)。如果建造合同的結(jié)果能夠可靠
4、地估計(jì),應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)完工百分比法確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用;如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì),企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn);如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì),應(yīng)區(qū)別以下情況處理:(1)合同成本能夠收回的,合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn),合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。(2)合同成本不可能收回的,應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用,不確認(rèn)收入。在會(huì)計(jì)處理上,核算當(dāng)期確認(rèn)的合同收入時(shí),把當(dāng)期確認(rèn)的合同收入記入主營業(yè)務(wù)收入科目的貸方,期末,將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入本年利潤科目,結(jié)轉(zhuǎn)后,本科目應(yīng)無余額?! ?duì)主營業(yè)務(wù)成本,《建造合同》和《施工
5、企業(yè)核算辦法》核算方法相同:按規(guī)定確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用時(shí),按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同費(fèi)用,借記主營業(yè)務(wù)成本科目,同時(shí)按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同收入,貸記主營業(yè)務(wù)收入科目,按其差額,借記或貸記工程施工-毛利或工程施工-合同毛利科目。在新的《施工企業(yè)核算辦法》中,由于工程施工下新設(shè)了兩個(gè)科目,因此之前的《建造合同》中對(duì)毛利的核算科目由工程施工-毛利改為《施工企業(yè)核算辦法》中的工程施工-合同毛利。 兩個(gè)準(zhǔn)則對(duì)主營業(yè)務(wù)成本核算的主要差別在于計(jì)提的預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備?!督ㄔ旌贤返暮怂闶窃O(shè)置預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備科目來核算建造合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備,把在建合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備,記入預(yù)計(jì)
6、損失準(zhǔn)備的貸方,在建合同完工后,將預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備的余額調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本科目;而在《施工企業(yè)核算辦法》中,應(yīng)按相關(guān)工程施工合同已計(jì)提的預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備,借記存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備科目,貸記管理費(fèi)用科目??梢姡A(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備在《建造合同》中進(jìn)入成本,而《施工企業(yè)核算辦法》則將其列為管理費(fèi)用,這是一個(gè)比較大的改動(dòng)。期末,主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本這兩個(gè)科目的余額轉(zhuǎn)入本年利潤科目,結(jié)轉(zhuǎn)后這兩個(gè)科目應(yīng)無余額?! ∪⒉煌怂憧颇康谋容^ 除去主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的核算,在工程施工和工程結(jié)算這兩個(gè)主要科目中,《建造合同》和《施工企業(yè)核算辦法》中的規(guī)定基本相同,
7、只是在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上稍有變化。 工程施工科目核算實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利,實(shí)際發(fā)生的合同成本和確認(rèn)的合同毛利記入本科目的借方,確認(rèn)的合同虧損記入本科目的貸方。合同完成后,本科目與工程結(jié)算科目對(duì)沖后結(jié)平?! 『贤杀景ㄖ苯淤M(fèi)用和間接費(fèi)用,直接費(fèi)用是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。間接費(fèi)用是指為完成合同所發(fā)生的、不易直接歸屬于合同成本核算對(duì)象而應(yīng)根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。直接費(fèi)用包括:人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)用。人工費(fèi)用主要包括從事工程建造的人員的工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、工資性質(zhì)的
8、津貼等支出。材料費(fèi)用主要包括施工過程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體或有助于形成工程實(shí)體的原