企業(yè)債務(wù)重組會計(jì)問題研究

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1、企業(yè)債務(wù)重組會計(jì)問題研究企業(yè)債務(wù)重組會計(jì)問題研究在現(xiàn)今競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)條件下，一些企業(yè)可能因經(jīng)營管理不善、外部經(jīng)濟(jì)因素的影響等，致使企業(yè)盈利能力下降或經(jīng)營發(fā)生虧損，出現(xiàn)暫時資金緊缺，難以按期償還債務(wù)。在此情況下，按照我國相關(guān)法律的規(guī)定，債權(quán)人有權(quán)在債務(wù)人不能償還到期債務(wù)時向法院申請債務(wù)人破產(chǎn)。但即使債務(wù)人進(jìn)入破產(chǎn)程序，也可能難以保論文聯(lián)盟.L.證債權(quán)人的債權(quán)能如數(shù)收回。于是，就有了另外一種解決債務(wù)糾紛的方法，即債務(wù)重組。債務(wù)重組對于改善我國企業(yè)不合理的債務(wù)結(jié)構(gòu)，減輕企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)發(fā)揮著積極的作用，同時又避免了破產(chǎn)程序費(fèi)時耗資、引起社會動蕩等消極因素，更有利于維護(hù)企業(yè)的健康

2、發(fā)展和維持良好的社會秩序。一、債務(wù)重組概述我國會計(jì)準(zhǔn)則對債務(wù)重組的定義是：在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。根據(jù)我國會計(jì)準(zhǔn)則，債務(wù)重組的發(fā)生應(yīng)符合以下條件：第一，必須是債務(wù)人處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)；第二，必須是債務(wù)人發(fā)生了財(cái)務(wù)困難；第三，必須是債權(quán)人作出了讓步。根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，債務(wù)重組主要有以下四種方式：一是以資產(chǎn)清償債務(wù)；二是將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；三是修改其他債務(wù)條件；四是采用以上兩種或者兩種以上的方法組合清償債務(wù)的債務(wù)重組形式，即混合重組。在進(jìn)行債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會計(jì)處理時，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的公

3、允價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價值與轉(zhuǎn)入資產(chǎn)的公允價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先沖減減值準(zhǔn)備，重組后的余額，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。二、現(xiàn)行債務(wù)重組準(zhǔn)則存在的問題現(xiàn)行債務(wù)重組準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了我國的國情，又與國際慣例趨同，相對于舊準(zhǔn)則有了較大突破。但是，其在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難、公允價值應(yīng)用、資金時間價值、會計(jì)報(bào)表披露、相關(guān)稅費(fèi)的處理等方面仍然存在著一些問題。1.財(cái)務(wù)困難不易確定。從債務(wù)重組的定義中可以看出，現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的

4、債務(wù)重組業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。但是，現(xiàn)行準(zhǔn)則及其指南對債務(wù)人發(fā)生的財(cái)務(wù)困難只是點(diǎn)到為止，如何具體操作并沒有明確。在實(shí)務(wù)操作中，財(cái)務(wù)困難的判定是不易界定的，如某些企業(yè)經(jīng)常誤把債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)都作為債務(wù)重組事項(xiàng)。應(yīng)該注意，債務(wù)人未處于財(cái)務(wù)困難條件下的債務(wù)償屬于一般性的債務(wù)清償。這就給一些企業(yè)惡意濫用準(zhǔn)則，使得某些不法交易變成合法交易留下了空間。2.公允價值應(yīng)用存在問題?，F(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對公允價值的定義為：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。在通常情況下，最符合公允價值定義的是市場價格，即可觀察到的由市場決定的

5、金額。如換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場，則用同類或類似資產(chǎn)的市場價格代替；如換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易，則采用估值技術(shù)確定公允價值。但實(shí)務(wù)中往往債務(wù)人不會對該資產(chǎn)進(jìn)行評估，而是雙方簽署協(xié)議，協(xié)議規(guī)定用該資產(chǎn)來抵頂全部欠款，所以誤操作以協(xié)議價值代替公允價值。公允價值的使用需要依靠活躍的交易市場以及會計(jì)人員較高的職業(yè)判斷能力，稍有偏差，就有可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的手段。3.沒有考慮資金的時間價值?，F(xiàn)行準(zhǔn)則在確認(rèn)重組后債務(wù)的價值采用公允價值而不是采用現(xiàn)值，將把實(shí)質(zhì)上屬于債務(wù)重組范圍的內(nèi)容排除在外，使債務(wù)重組的損益確認(rèn)不真實(shí)。例如現(xiàn)行準(zhǔn)則中債務(wù)重組忽略了資金

6、的時間價值，重組債權(quán)的賬面價值小于未來應(yīng)收金額，表面上看似乎債權(quán)人沒有做出讓步，所以不認(rèn)為是債務(wù)重組。但債權(quán)人對債務(wù)人的債務(wù)做出延期規(guī)定，緩和了債務(wù)人立即償還債務(wù)的財(cái)務(wù)壓力，使之有相對長的時間恢復(fù)經(jīng)營能力和長期還款能力，如果考慮資金的時間價值時，重組債權(quán)的賬面價值大于未來應(yīng)收金額現(xiàn)值，實(shí)際上債權(quán)人是做出了讓步的，應(yīng)將之納入債務(wù)重組范圍。4.會計(jì)報(bào)表的披露存在問題?，F(xiàn)行準(zhǔn)則將債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期收益，即：將債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)重組收益列作營業(yè)外收入，而將債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失列作營業(yè)外支出。但是，債務(wù)重組不屬于企業(yè)的經(jīng)營活動，發(fā)生的債務(wù)重組收益并沒有給企業(yè)帶來實(shí)際的現(xiàn)金流入和流

7、出，對當(dāng)期經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量不會產(chǎn)生影響，這必將導(dǎo)致利潤表和現(xiàn)金流量表所反映的會計(jì)信息不一致，從而對會計(jì)報(bào)表使用者產(chǎn)生不利影響。5.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，沒有涉及相關(guān)稅費(fèi)?，F(xiàn)行準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。沒有明確規(guī)范債權(quán)人和債務(wù)人在債務(wù)重組中如何處理相關(guān)稅費(fèi)，從而導(dǎo)致實(shí)務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)債權(quán)人和債務(wù)人雙方僅將非現(xiàn)金資產(chǎn)與債務(wù)進(jìn)行相互頂賬，不做任何稅費(fèi)的論文聯(lián)盟.L.