試論穩(wěn)健性原則在計提壞帳準備中的運用

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1、試論穩(wěn)健性原則在計提壞帳準備中的運用　財政部在《股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定》（以下簡稱《補充規(guī)定》）中規(guī)定：“公司（無論是境外上市公司、香港上市公司、境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，還是其他上市公司和非上市的股份有限公司），均應(yīng)按照《股份有限公司會計制度》中對境外上市公司、香港上市公司、境內(nèi)發(fā)行外資股的公司規(guī)定的提取壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備，以及長期投資減值準備的要求，計提相關(guān)資產(chǎn)的損失準備”。該規(guī)定充分體現(xiàn)了會計中的穩(wěn)健性原則。下面，筆者僅對穩(wěn)健性原則的涵義、壞帳準備的計提比例和計提方法、穩(wěn)健性原則在計提壞帳準備的

2、運用及其思考進行論述，以飧讀者。　　一、穩(wěn)健性原則的涵義　　穩(wěn)健原則的確立是隨著企業(yè)外部經(jīng)濟環(huán)境的劇烈變化和復雜化而出現(xiàn)的必然產(chǎn)物。穩(wěn)健性原則又稱謹慎性原則，是保守主義觀點在會計中的突出體現(xiàn)。穩(wěn)健原則的做法是針對經(jīng)濟活動中的不確定因素，在會計處理上，時刻保持謹慎小心態(tài)度的一種做法，要求既要會計充分估計到可能發(fā)生的風險和損失，又要盡量少計或不計可能發(fā)生的收益?！　《?、壞帳準備的計提比例和計提方法　?。ㄒ唬┯嬏岜壤堆a充規(guī)定》中規(guī)定：“公司的應(yīng)收款項（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，下同）……計提壞賬準備的方法、提取比例等由公司自行確定，但在確定壞賬

3、準備的提取比例時，應(yīng)當根據(jù)公司以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計”?！　。ǘ┯嬏岱椒ā堆a充規(guī)定》中規(guī)定：“對公司的壞賬損失，只能采用備抵法核算”。備抵法包括：　　1、賬齡分析法，是根據(jù)應(yīng)收款項帳齡的長短進行分類再分別確定各類別應(yīng)收款項的壞帳準備提取比例來估計壞帳準備的一種方法?！　?、余額百分比法，是按應(yīng)收款項期末余額的一定比例估計壞帳準備的一種方法?！　?、銷貨百分比法，是以賒銷金額的一定比例估計壞帳準備的一種方法。　　三、穩(wěn)健性原則在計提壞帳準備中的運用　?。ㄒ唬┵~齡分析法理論上，應(yīng)收賬款被

4、拖欠的期限越長，客戶的信用級別越低，償債能力越差，發(fā)生壞賬的可能性就越大。采用這種方法較實用，能直接表明應(yīng)收賬款的估計可變現(xiàn)金額，但計算復雜，若不采用會計軟件工作量較大，且有些應(yīng)收帳款的所屬年限不宜劃分?！　。ǘ┯囝~百分比法這一方法同賬齡分析法原理相同，同是按應(yīng)收賬款的余額來估計可能發(fā)生的壞賬，所不同的是，出于簡便而利用一個綜合的百分比來進行估計。從這一意義上講，應(yīng)收賬款百分比法是賬齡分析法的一種特殊形式。　?。ㄈ╀N貨百分比法由于壞賬僅和當期因賒銷而發(fā)生的應(yīng)收賬款有關(guān)，與當期的現(xiàn)銷無關(guān)，且各賒銷項目收賬期間長短不同，發(fā)生壞賬損失的風險相

5、差很大，籠統(tǒng)地按一個百分比計提壞賬準備不盡合理，不宜采用這種方法。　　根據(jù)以上分析，不管采用哪種方法，若計提比例適當，均可既能減小企業(yè)風險，又能保護投資者利益，保持企業(yè)競爭力，但某些公司為了保持盈利或獲得配股資格，鉆《補充規(guī)定》沒有設(shè)定提取比例的空子，使虧損盡量集中于某一年，以后年度按需沖回來，而使業(yè)績穩(wěn)步增長，公司股票成為穩(wěn)步增長的績優(yōu)股，這嚴重違背了穩(wěn)健性原則?！　∷?、關(guān)于穩(wěn)健性原則正確運用的幾點思考　　在我國實行穩(wěn)健性原則是建立社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求。是保護投資者利益、提高企業(yè)競爭力的有力措施。鑒于我國會計實務(wù)的現(xiàn)狀，為正確運用穩(wěn)

6、定性原則、貫徹實施新的會計準則和企業(yè)會計制度，目前需要注意以下幾個問題：　　（一）體現(xiàn)穩(wěn)健性原則的會計準則和制度的相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性在穩(wěn)健性原則的應(yīng)用過程中要注意一個“度”，這個度如何把握是關(guān)健。建立完善相應(yīng)的會計準則和制度，使其標志著條款盡量有可操作性，如對不同方法下的計提比例設(shè)置一個上下線、應(yīng)收帳款的收回采用后進先出法，既可指導企業(yè)的會計實踐，又可避免企業(yè)采用不當手段粉飾報表，這樣各公司提供的信息才具有可比性?！　。ǘ┨岣邥嬋藛T業(yè)務(wù)素質(zhì)　　任何會計原則、會計方法在會計實務(wù)中的貫徹和運用都離不開會計行為的主體——會計人員來操作

7、。如何保證會計人員在應(yīng)用穩(wěn)健性原則時把握好“度”？只有使其準確把握穩(wěn)健性原則的實質(zhì)，提高其判斷能力來實現(xiàn)，對不確定性的事項進行估計和判斷時，才能力求做到客觀和公正，避免主觀和隨意。　?。ㄈ嬓畔⒌呐稇?yīng)將穩(wěn)健性原則的運用反映出來　　運用不同的穩(wěn)健性原則方法，將導致不同的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，其結(jié)果最終會影響到信息使用者的決策，因此，凡是與穩(wěn)健性原則運用有關(guān)的、會影響投資人和債權(quán)人等信息使用者判斷的信息都應(yīng)在財務(wù)報告中作出全面陳述，包括穩(wěn)健性原則應(yīng)用的背景、使用的方法、計提的比例、產(chǎn)生的影響等。