戰(zhàn)略成本管理下的成本控制流程再造

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1、戰(zhàn)略成本管理下的成本控制流程再造在當前的國際環(huán)境下，成本管理日益重要，而戰(zhàn)略成本管理的重中之重為戰(zhàn)略成本控制。針對目前企業(yè)各階段成本的分布狀況，筆者認為，在戰(zhàn)略成本管理實施過程中需要重構成本控制理念，再造成本控制流程，將成本控制的重心向其兩翼傾斜。一、成本控制重心前移成本控制理論歷經了早期成本控制、科學成本控制、現(xiàn)代成本控制和戰(zhàn)略成本控制四個階段，其總體的發(fā)展趨勢是成本控制重心愈來愈前移到產品研發(fā)與設計階段。在戰(zhàn)略成本控制實施過程中，更新成本控制理念，將成本控制的重心轉移到與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相結合的高度，已成為現(xiàn)代成本控制的必然選擇。（一）傳統(tǒng)成本控制的擴展。傳統(tǒng)的成本控制范圍局限于生產

2、經營過程，隨著控制理論和管理決策系統(tǒng)的發(fā)展，傳統(tǒng)的生產成本控制理論和方法需要向兩個方向擴展：一是動態(tài)實時控制。即按照生產特點和管理要求，盡可能克服傳統(tǒng)成本控制信息反饋滯后，調節(jié)措施失效的弊端，建立起相應的成本動態(tài)反饋控制模型。二是開發(fā)交互式成本控制系統(tǒng)。為提高成本反饋控制的效率和效果，開發(fā)以計算機信息系統(tǒng)為基礎的成本管理決策支持系統(tǒng)，通過人機交互方式，判斷調節(jié)措施是否能達到控制目的，使信息反饋更加準確有效。（二）成本控制重心的前移。現(xiàn)代成本控制理論的興起標志著成本控制已經實現(xiàn)了戰(zhàn)略轉移。傳統(tǒng)成本控制范圍局限于生產領域中產品的生產和成本形成過程，其控制方法是建立標準成本指標，將成本管理

3、的重心引導到單一的成本降低和費用節(jié)省上。這種以成本的升降作為評價成本管理成效唯一標準的觀念，在產品更新?lián)Q代快，新技術投入比重不斷加大的情況下，越來越不能適應現(xiàn)代成本管理的需要?，F(xiàn)代成本管理理論是一種全面性與前瞻性相結合的成本管理模式和策略，是為保持企業(yè)長期競爭優(yōu)勢而進行的全面成本控制和管理?；趹?zhàn)略成本管理的現(xiàn)代成本控制在傳統(tǒng)的制造成本控制基礎上，將其控制對象延伸到產品生命周期的全過程，其重心已轉移到產品研發(fā)和設計階段。在戰(zhàn)略成本管理實施中需要重構成本控制模式。第一，進行成本抑減（CostReduction）。成本抑減指有組織、有計劃地運用各種技術方法和管理措施對企業(yè)成本形成環(huán)境進行

4、改造，以消除和減少無效成本的管理活動。在廣義的成本控制體系中，成本抑減屬于成本控制的初級形態(tài)，具體表現(xiàn)為“成本維持控制”和“成本改善控制”兩種執(zhí)行模式。成本維持控制是在現(xiàn)有的生產經營環(huán)境下降低成本，節(jié)省費用支出。節(jié)約能耗、防止事故、以招標方式采購原材料或設備，屬于成本維持的初級形式。適時生產系統(tǒng)將成本維持提到了新的高度，以“零庫存”的形式節(jié)約了幾乎全額的庫存成本。成本改善控制是成本抑減的精髓，其核心在于以一種改造和變革的觀念反思現(xiàn)存成本管理環(huán)境的有效性、成本控制標準的合理性、以及成本控制責任的范圍與實施等問題。以擴大生產規(guī)模和提高勞動生產率來降低單位產品成本有著更為積極的改善態(tài)勢，但

5、也只是一種基于傳統(tǒng)規(guī)模經濟學的質樸且粗略的成本改善方式?，F(xiàn)代企業(yè)推行的作業(yè)成本管理及其相配合的業(yè)績計量與評價方式是一種更為精密、更為深入的成本改善技術方式，在西方國家收效顯著。作為一種不同于傳統(tǒng)生產過程成本控制的成本控制模式，雖然成本抑減也以降低成本為宗旨，但成本抑減在成本控制過程中以改進和創(chuàng)造新的標準為使命，以標準成本為改進對象，其成本控制工作的重心是依據現(xiàn)有的成本狀況對將來成本進行控制,獲取隨生產經營狀況和市場變化應當達到的最低成本水平。成本抑減比傳統(tǒng)成本控制更富開拓性、創(chuàng)新性和前瞻性。在實施戰(zhàn)略成本控制過程中應采取成本抑減方式，但需要注意的是,成本抑減功能的實現(xiàn)必須借助于良好的

6、成本控制基礎和運行機制，通過成本抑減所建立起來的新的成本控制標準，也必須依靠健全的成本控制體系來維持。第二，實行成本避免（CostAvoidance）。在成本控制戰(zhàn)略實施過程中，從管理的源流，通過運用各種技術方法和措施來挖掘降低成本潛力，立足于預防，在早期避免可能發(fā)生的無效成本、節(jié)省費用支出的管理活動即為成本避免。在廣義的成本控制體系中，成本避免屬于成本控制的高級形態(tài)，其執(zhí)行模式表現(xiàn)為“成本革新控制”?！俺杀靖镄驴刂啤钡暮诵氖窃谄髽I(yè)生產經營活動開始之前，對成本動因展開深入的調研和透徹的分析，在滿足企業(yè)整體效益和符合市場需求的前提下，重新構思和規(guī)劃企業(yè)的生產經營行為，以追求科技和管理進

7、步所產生的成本效益效應。20世紀80年代在美國風靡一時的“零基預算”可認為是成本避免的先驅。但“零基預算”這樣的成本避免只局限于單一價值管理的思路。美國的“成本設計”（DesigntoCost）和日本的“成本企畫”（TargetCosting）在成本避免上也獨樹一幟。由美國國防部首創(chuàng)的成本設計是在限定的成本條件下進行設計，在軍用產品的設計過程中進行成本思考以解決國防經費不足的問題。在日本獨特的經濟文化環(huán)境下，美國的成本設計發(fā)展為主宰日本成本管理思潮的主流模