碳排放權(quán)會計確認(rèn)和計量問題的探討

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1、碳排放權(quán)會計確認(rèn)和計量問題的探討碳排放權(quán)會計確認(rèn)和計量問題的探討在論文聯(lián)盟.L企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益等會計要素產(chǎn)生影響。因此，我們需要對碳排放權(quán)加以認(rèn)識，進而對其進行科學(xué)地確認(rèn)和計量，以做出合理的會計業(yè)務(wù)處理?！　∫?、碳排放權(quán)的概念及實質(zhì)　?。ㄒ唬┨寂欧艡?quán)的相關(guān)概念　　碳排放權(quán)也稱溫室氣體排放權(quán)。1997年12月，在日本京都召開的《聯(lián)合國氣候變化框架公約》締約方第三次會議通過了旨在限制發(fā)達國家溫室氣體排放量以抑制全球變暖的《京都議定書》。在《京都議定書》框架下，每個發(fā)達國家締約方都有一定溫室氣體排放限額，表現(xiàn)為一種排放權(quán)利，就是溫室氣體排放權(quán)。由于這種排放權(quán)具有稀缺性，所

2、以它能夠進行交換，具有市場價值。面對碳排放的減排義務(wù)和超標(biāo)之后的經(jīng)濟負擔(dān)，各個企業(yè)靈活運用自己超出和剩余的碳排放權(quán)，進行碳排放權(quán)的交易。由此，碳交易，即碳排放權(quán)交易便應(yīng)運而生。這樣一來，原來無形的碳排放權(quán)就變成了可以確認(rèn)和計量的商品。　?。ǘ┪覈寂欧艡?quán)的實質(zhì)　　我國的碳排放權(quán)區(qū)別于國外的溫室氣體排放權(quán)。2005年2月16日，旨在控制碳排放的《京都議定書》正式生效，第一階段（20052012年）該協(xié)議只對發(fā)達國家碳排放作出限制，并不要求我國減排，后來因碳減排在發(fā)達國家存在技術(shù)瓶頸和逐漸增高的成本，靈活地發(fā)展了清潔發(fā)展機制（CleanDevelopmentMechanism，C

3、DM）?！毒┒甲h定書》第12條闡釋的CDM，允許工業(yè)化國家的政府或者私人經(jīng)濟實體在發(fā)展中國家開展溫室氣體減排項目，并據(jù)此獲得經(jīng)核證的減排量（CertifiedEmissionReduction，簡稱CERs），亦即獲得碳排放權(quán)。發(fā)達國家可以用所獲得的CERs來抵減本國的溫室氣體減排義務(wù)。因此，許多發(fā)達國家的企業(yè)、基金或政府紛紛通過各種各樣的途徑尋求與發(fā)展中國家的CDM項目合作，目的在于順利實現(xiàn)《京都議定書》中量化的減排目標(biāo)。這也得到發(fā)展中國家的積極響應(yīng)，他們希望通過CDM項目合作，能夠吸引新的外國投資，促進技術(shù)轉(zhuǎn)移，同時從技術(shù)和經(jīng)濟的角度為各部門制定未來的減排策略提供信息支持。

4、也正是因為CDM機制的頒布，才把發(fā)展中國家也納入減排陣營，使得碳排放為我國帶來了經(jīng)濟利益?！　∵@樣看來，我國的碳排放權(quán)實質(zhì)是在《京都議定書》框架下，通過CDM項目產(chǎn)生的。所以，我國的碳排放權(quán)具有自身的特殊性，因此，對碳排放權(quán)的會計確認(rèn)存在著很大爭議?！　《?、碳排放權(quán)的會計確認(rèn)　　既然碳排放權(quán)是一種有價值的稀缺資源，那么如何對碳排放權(quán)交易進行科學(xué)、合理的確認(rèn)與計量就成為會計學(xué)術(shù)界應(yīng)解決的首要問題。目前，我國的碳排放權(quán)作為一種交易商品，是在企業(yè)過去的交易、CDM項目或其他事項中形成的，由企業(yè)擁有或控制的資源，通過企業(yè)在營運過程中使用或出售已認(rèn)證的碳排放權(quán)，與資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能

5、流入企業(yè)，且企業(yè)通過投入CDM項目或直接購買已擁有或控制碳排放權(quán)，該資源的投入成本或者價值能夠可靠計量。因此，碳排放權(quán)應(yīng)該作為一項資產(chǎn)在會計系統(tǒng)中予以確認(rèn)和計量?，F(xiàn)階段，國內(nèi)學(xué)者就碳排放權(quán)應(yīng)確認(rèn)為何種資產(chǎn)觀點不一?！　。ㄒ唬┨寂欧艡?quán)交易確認(rèn)的不同觀點　　關(guān)于碳排放權(quán)的確認(rèn)問題，學(xué)術(shù)界的主要觀點有：確認(rèn)為金融資產(chǎn)、確認(rèn)為存貨、確認(rèn)為無形資產(chǎn)三種。　　王艷、李亞培（2008）認(rèn)為，碳排放權(quán)作為一種特殊的經(jīng)濟資源，具有自由的交易市場和具體產(chǎn)品定價機制。由于清潔發(fā)展機制下碳排放權(quán)主要是在發(fā)達國家與發(fā)展中國家之間交易，國際上有完善的排放權(quán)定價機制，公允價值能夠可靠取得。參與CDM項目企業(yè)

6、通過減排取得的碳排放權(quán)是為了在近期內(nèi)出售以獲得資金和技術(shù)，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)與計量》中金融資產(chǎn)的定義，其認(rèn)為碳排放權(quán)具有交易性金融資產(chǎn)的特點，因此碳排放權(quán)可作為交易性金融資產(chǎn)進行確認(rèn)。　　張鵬（2010）認(rèn)為，對于一個CDM項目而言，碳減排量是其核心所在，存在于企業(yè)的日?；顒又?，并且對于目前中國的CDM項目來說，碳減排量就是為了執(zhí)行銷售合同而持有，它的最終目的必然是出售。所以，碳減排量是符合存貨的定義的，應(yīng)當(dāng)作為存貨在會計上進行確認(rèn)。并且指出了碳排放權(quán)的確認(rèn)條件，初始計量、期末計量和出售等問題?！　⊥鯇W(xué)瓅、胡昳等（2009）指出，碳排放權(quán)具備無形資產(chǎn)的特征

7、。碳排放權(quán)是經(jīng)相關(guān)權(quán)威部門簽發(fā)排放減量權(quán)證，可以作為一國減除溫室氣體的資源，其不具有實物形態(tài)，但可以單獨出售或轉(zhuǎn)讓；由于CDM項目實施過程中存在的風(fēng)險，使得碳排放權(quán)在企業(yè)持有過程中帶來未來經(jīng)濟利益的情況不確定，不屬于以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)。因此，其認(rèn)為可以將碳排放權(quán)作為無形資產(chǎn)在會計上進行確認(rèn)?！　∮梢陨详P(guān)于碳排放會計處理方法可知，不論是把碳排放權(quán)確認(rèn)為金融資產(chǎn)，還是存貨，或是無形資產(chǎn)都有一定的道理。每種觀點都做出了自己的分析，并對碳排放權(quán)的會計確認(rèn)進行了剖析。但為