“營改增”背景下的融資租賃稅收問題研究

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1、“營改增”背景下的融資租賃稅收問題研究截至2015年3月底，全國融資租賃企業(yè)總數(shù)約為2600家，企業(yè)總數(shù)增長一倍多，截至2014年12月底，全國融資租賃合同余額約32000億元人民幣，比2013年底增長52%。預計今年年底之前，全國融資租賃業(yè)務(wù)總量將接近5萬億元人民幣，2016年年底前輕松超過6萬億元大關(guān)，有望成為世界第一租賃大國。因此，通過對融資租賃行業(yè)流轉(zhuǎn)稅的研究，對促進我國融資租賃業(yè)的發(fā)展具有十分重要的意義。一、我國融資租賃行業(yè)的稅收政策演變歷程（一）營改增前《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2000]5

2、14號）規(guī)定，未經(jīng)中國人民銀行批準從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。（二）營改增后《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知（財稅[2011]110號）規(guī)定，從2012年1月1日起在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增的試點，有形動產(chǎn)融資租賃行業(yè)被納入試點行業(yè)，以17%的稅率征收增值稅。2013年8月1日起，營改增在全國范圍內(nèi)開展試點。對于經(jīng)批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，一般納稅人按17%的稅率征收增值稅，對其增值稅實際稅負超過3%的部分,可

3、享受增值稅即征即退政策并可以開具增值稅專用經(jīng)批準發(fā)票，承租方可憑取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額；小規(guī)模納稅人按3%的征收率征收增值稅，由國稅機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票,承租方可憑接受的專用發(fā)票抵扣3%的進項稅額。對于未經(jīng)批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，一般納稅人按17%的稅率征收增值稅，但不享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策；小規(guī)模納稅人按3%的征收率征收增值稅。二、現(xiàn)行融資租賃行業(yè)流轉(zhuǎn)稅存在的問題（一）納稅人流轉(zhuǎn)稅負上升1.有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)適用17%的稅率營改增前，有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)使用5%的營業(yè)稅稅率；營改增后，有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)被納入現(xiàn)

4、代服務(wù)業(yè)，適用17%的增值稅稅率。營業(yè)稅的稅基和增值稅的稅基大致相等，但稅率是改革前的三倍之多，因此稅率的提高會提升稅負。2.城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育費附加隨之增高城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育費附加是在增值稅的基礎(chǔ)上進行征收，增值稅額增加，融資租賃公司承擔的此三項稅費也會隨之增加。3.無法享受即征即退的稅收政策政策規(guī)定，若一般納稅人的實際稅負超過3%，可對稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退的政策。所以，一般納稅人承擔的增值稅實際上是增值額的17%或全部價款和價外費用的3%的較小者。而融資租賃有形動產(chǎn)的資產(chǎn)價值一般較高

5、，出租人會收取大額的全部價款和價外費用，這會導致已繳納的增值稅小于全部價款和價外費用的3%，使得融資租公司實際無法享受增值稅即征即退的稅收政策。（二）稅制設(shè)計方面存在問題1.從事融資租賃的納稅人間稅負不均從事融資租賃的納稅人可分為有資質(zhì)的納稅人和無資質(zhì)的納稅人。對于有資質(zhì)的納稅人，融資性售后回租業(yè)務(wù)和直接租賃業(yè)務(wù)的增值稅額是全部價款和價外費用扣除借款利息、債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅的銷售額；并且可以享受對稅負超過3%即征即退的政策。對于無資質(zhì)的納稅人，增值稅額為全部價款和價外費用，且沒有任何減輕其稅負的政策?？梢姡{稅人因身份或

6、資質(zhì)的不同承擔不同的稅負。2.扣除項目不合理扣除項目不再包括消費稅和進口關(guān)稅，導致了融資租賃行業(yè)的稅負進一步加大，違背了稅負不增加或略有下降的指導思想。利息費用無法取得增值稅扣除憑證?，F(xiàn)行政策規(guī)定，若想享受差額征稅扣除利息等費用必須取得合法的扣除憑證，而在現(xiàn)實生活中銀行是無法向融資租賃公司開具發(fā)票的，只能提供利息結(jié)算單據(jù)。三、我國融資租賃行業(yè)流轉(zhuǎn)稅優(yōu)化的政策建議（一）降低稅率相對于營改增前5%的營業(yè)稅，營改增后17%的增值稅明顯增加了融資租賃企業(yè)的稅收負擔，違背了營改增政策的意圖，且不利于融資租賃行業(yè)的發(fā)展，應(yīng)該適當?shù)慕档投惵?。（二）平?/p>

7、稅負有資質(zhì)的納稅人與無資質(zhì)的納稅人之間的稅負有明顯的偏差，建議不再區(qū)分經(jīng)營主體的資質(zhì)，所有的融資租賃企業(yè)在同一起跑線上競爭，促進融資租賃行業(yè)的繁榮，也為生產(chǎn)企業(yè)租賃設(shè)備加大投資提供更加廣闊的平臺。（三）優(yōu)化扣除項目根據(jù)增值稅額原理，增值稅是以增值額為計稅依據(jù)的，提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的過程中，融資租賃公司進口設(shè)備時，其繳納的進口關(guān)稅和消費稅是企業(yè)從事融資租賃的成本，理應(yīng)在銷售額中扣除，在實際操作中也是可行的。因此，建議扣除項目中包括進口關(guān)稅和消費稅。（四）明確利息結(jié)算單據(jù)可作為扣除憑證在實際生活中，融資租賃公司是不能對支付的利息費用獲得銀行

8、開具的發(fā)票的，而政策又規(guī)定支付給境內(nèi)單位或個人的價款，要以發(fā)票為合法憑證，所以融資租賃企業(yè)的利息費用是不能扣除的。稅收政策應(yīng)規(guī)定利息結(jié)算單據(jù)可以作為扣除憑證，予以明確化。