新舊《會計準(zhǔn)則》對存貨差異的分析

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1、新舊《會計準(zhǔn)則》對存貨差異的分析【摘要】本著新舊《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對存貨的核算規(guī)定,筆者主要揭示了它們對存貨的差異,從九個方面列出了其不同點,為會計人員在以后的學(xué)習(xí)和工作中指明了方向,帶來了方便?！　　　　稌嫓?zhǔn)則》是我國于1992年11月第一次頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則。它是在我國經(jīng)濟(jì)改革開放后，隨著我國由計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，財政部會計事務(wù)管理司根據(jù)當(dāng)時的國情，借鑒國際慣例而出臺的。它在我國會計改革中是一次重要轉(zhuǎn)折，標(biāo)志著我國的會計體系工作開始走向國際化，具有繼往開來的重大意義?！　‰S著改革的進(jìn)一步深化，世界經(jīng)濟(jì)的一體化趨勢，國際資本市場的全球化進(jìn)程和世界知識經(jīng)濟(jì)的

2、飛速發(fā)展，會計理論也在不斷發(fā)展，日臻完善。我國加入WTO以后，會計準(zhǔn)則的國際化趨同需要也日益迫切。我國同國際會計準(zhǔn)則委員會充分協(xié)調(diào)之后，于2005年11月發(fā)表了聯(lián)合聲明。之后王軍副部長明確表示中國一貫積極支持和參與會計國際趨同，2006年我國已構(gòu)建起與中國國情相適應(yīng)同時又充分與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的、涵蓋各類企業(yè)（小企業(yè)除外）各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、獨立實施的會計準(zhǔn)則體系。同時作為基本準(zhǔn)則的具體準(zhǔn)則《存貨》和《借款費用》準(zhǔn)則（以下簡稱新準(zhǔn)則）也同時誕生了?！　⌒薷暮蟮摹洞尕洝泛汀督杩钯M用》準(zhǔn)則對原準(zhǔn)則中規(guī)范的會計核算作了部分刪減和修改，筆者現(xiàn)將它們的具體差異簡述如下：　　

3、　　一、取消了后進(jìn)先出法　　　　舊準(zhǔn)則規(guī)定存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。未明確規(guī)定其他成本中是否包含使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的借款費用。發(fā)出存貨成本的計算方法有：個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和后進(jìn)先出法等?！　⌒聹?zhǔn)則規(guī)定在有限情況下，某些存貨發(fā)生的借款費用可以根據(jù)《借款費用》準(zhǔn)則的規(guī)定資本化，計入存貨成本。發(fā)出存貨成本的計算方法有：個別計價法、先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法等，即取消了后進(jìn)先出法。　　　　二、存貨的借款費用會計處理不同　　　　舊準(zhǔn)則規(guī)定，取得存貨時所發(fā)生的借款費用計入期間費用，一次性結(jié)轉(zhuǎn)到損益類科目。　　新準(zhǔn)則規(guī)定，符

4、合借款費用資本化條件的存貨包括：如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、機械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設(shè)備等。這些存貨需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的建造或者生產(chǎn)活動，才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。　?。ㄒ唬┯嬎銓ｉT借款利息費用資本化金額　　在資本化期間按照實際發(fā)生的專門借款利息金額計入符合資本化條件的存貨成本。專門借款利息費用資本化金額的計算不再與資產(chǎn)支出相掛鉤，應(yīng)當(dāng)扣除有關(guān)短期投資收益或者存款利息收入?！　ｉT借款利息資本化金額=專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用-將閑置借款金額短期投資取得的投資收益　?。ǘ┯嬎阋话憬杩罾①M用資本化金額　　在借款費

5、用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的存貨占用了一般借款的，允許將一般借款的利息費用資本化　　資本化金額應(yīng)當(dāng)以累計存貨支出超過專門借款部分的存貨支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率計算確定，資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定　　一般借款加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)　　一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率　　　　三、減值方面的處理不同　　　　舊準(zhǔn)則規(guī)定：當(dāng)存貨發(fā)生價值回升時，可以轉(zhuǎn)回。同時，對存貨跌價損失，舊準(zhǔn)則規(guī)定計入“管理費用”?！　⌒?/p>

6、準(zhǔn)則規(guī)定：當(dāng)存貨發(fā)生價值回升時，可以轉(zhuǎn)回。同時規(guī)定計入“存貨跌價損失”賬戶?！　　　∷摹⑸唐妨魍ㄆ髽I(yè)采購成本的計價方法不同　　　　舊準(zhǔn)則規(guī)定商品流通企業(yè)存貨采購成本包括采購價格，進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金，采購過程中發(fā)生的運雜費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等不計入存貨成本，而計入營業(yè)費用?！　⌒聹?zhǔn)則規(guī)定商品流通企業(yè)采購費用計入采購成本。　　　　五、間接費用的分配方法不同　　　　舊準(zhǔn)則規(guī)定了間接費用的分配方法可選用按生產(chǎn)工人工資、按生產(chǎn)工人工時、按機器工時、按材料耗用量或成本、按直接成本（原材料、燃料、動力、生產(chǎn)工人工資及福利費之和）、按產(chǎn)品產(chǎn)量等。　　新準(zhǔn)則規(guī)定按制

7、造費用的性質(zhì)，合理地選擇制造費用的分配方法?！　　　×a(chǎn)品加工成本的分配方法不同　　　　舊準(zhǔn)則規(guī)定了聯(lián)產(chǎn)品的加工成本可選用的分配方法通常有售價法和實物數(shù)量法等；規(guī)定在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的加工成本時，通常先確定副產(chǎn)品的加工成本，將其差額確定為主產(chǎn)品的加工成本?！　⌒聹?zhǔn)則規(guī)定在同一生產(chǎn)過程中，同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每一種產(chǎn)品的加工成本按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配?！　　　∑?、存貨盤虧、毀損的計價方法不同　　　　舊準(zhǔn)則規(guī)定存貨由于盤虧或毀損造成的損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益?！　⌒聹?zhǔn)則規(guī)定企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計

8、入當(dāng)期損益；存貨盤虧造成