工程分包業(yè)務(wù)

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1、工程項目分包分包是當(dāng)前施工企業(yè)組織工程項目施工時常用的一種經(jīng)營方式。由于分包涉及到法律、經(jīng)濟(jì)等諸多方面的問題，廣大財務(wù)人員在對分包工程辦理稅務(wù)事宜、進(jìn)行會計核算時往往感到無所適從。本文試圖對建設(shè)工程分包業(yè)務(wù)的涉稅業(yè)務(wù)及會計核算做一些分析和比較，為工程項目分包業(yè)務(wù)的會計處理提供一些建議。一、工程項目分包及其特征分析工程項目的分包是指總承包人、或者勘察、設(shè)計、施工承包人，承包建設(shè)工程后，經(jīng)過發(fā)包人同意，將其承包的某一非主要及專業(yè)性較強的部分工程，再另行發(fā)包給具備相應(yīng)資質(zhì)的其他承包人，并與其簽訂分包工程合同。《建筑法》第二十九條規(guī)定：建筑工程總承

2、包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位；但是除總承包合同中約定的分包外，必須經(jīng)發(fā)包單位認(rèn)可。存在分包情況的工程總承包合同一般包括兩層承包關(guān)系，即承包合同和分包合同。承包合同是發(fā)包人與總承包人、或者勘察、設(shè)計、施工承包人之間訂立的合同，分包合同是承包合同中的總承包人、或者勘察、設(shè)計、施工承包人與分包人之間訂立的合同。按照《合同法》的規(guī)定，總承包人、或者勘察、設(shè)計、施工承包人應(yīng)當(dāng)就承包合同的履行向發(fā)包人承擔(dān)全部的責(zé)任，即總承包人、或者勘察、設(shè)計、施工承包人根據(jù)合同約定或者發(fā)包人的同意將承包合同范圍內(nèi)的部分工程項目分包給

3、他人，總承包人、或者勘察、設(shè)計、施工承包人也要就分包的工程向發(fā)包人負(fù)責(zé)。分包人就其完成的工作成果向總承包人、或者勘察、設(shè)計、施工承包人負(fù)責(zé)，并與總承包人、或者勘察、設(shè)計、施工承包人向發(fā)包人承擔(dān)連帶責(zé)任。工程分包不同于工程轉(zhuǎn)包。轉(zhuǎn)包是指工程承包單位承包工程項目后，不履行合同約定的責(zé)任和義務(wù)，未獲得發(fā)包方同意，以贏利為目的，將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)給他人或者將其承包的全部建設(shè)工程肢解以分包的名義轉(zhuǎn)給其他單位承包，并且不對所承包工程的技術(shù)、管理、質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)承擔(dān)責(zé)任的行為。轉(zhuǎn)包與分包的根本區(qū)別在于：轉(zhuǎn)包行為中，原承包人將其工程全部倒手轉(zhuǎn)給他人，自己

4、并不實際履行合同約定的義務(wù)；而在分包行為中，承包人只是將其承包工程的某一部分或幾部分再分包給其他承包人，承包人仍然要就承包合同約定的全部義務(wù)的履行向發(fā)包人負(fù)責(zé)。同時，在《建筑法》、《合同法》等法律文件中對于工程轉(zhuǎn)包都做出了禁止性規(guī)定。因此，從相關(guān)法律規(guī)定來看，工程分包的主要特征包括分包行為必須在承發(fā)包合同中事先約定或者經(jīng)發(fā)包方認(rèn)可；總承包方與分包方對分包工程向發(fā)包方承擔(dān)連帶責(zé)任；符合合同約定或發(fā)包人許可的工程分包屬施工企業(yè)正常的經(jīng)營行為，它與工程轉(zhuǎn)包有著本質(zhì)的區(qū)別。工程分包的這些特征，決定了分包工程的稅務(wù)與會計處理的原則和方法。二、分包工程

5、營業(yè)稅的繳納首先是分包工程的納稅義務(wù)分?jǐn)偟膯栴}。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人價款后的余額為營業(yè)額。也就是說，存在工程分包的情況下，總承包單位應(yīng)以全部承包額減去付給分包方價款后的余額計算繳納營業(yè)稅，分包人應(yīng)該就其完成的分包額承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。同時，按照規(guī)定，總承包人屬于法定的代扣代繳納稅義務(wù)人，在與分包方辦理已完工程價款結(jié)算時，還應(yīng)以與分包方結(jié)算的工程價款為依據(jù)計算并代扣代繳其營業(yè)稅?？偝邪舜鄞U分包人營業(yè)稅后，應(yīng)按規(guī)定對分包人開具《中華人民共和國代扣代收稅款憑證》，分

6、包人以此作為其完稅憑證。由于財務(wù)人員對分包工程納稅義務(wù)的認(rèn)識偏差，在實際操作中存在總承包方不提供相關(guān)憑證或分包方不接受代扣代繳等不規(guī)范行為，從而導(dǎo)致了漏稅或重復(fù)納稅現(xiàn)象。　其次是納稅地點的問題。大型工程項目施工往往涉及多個行政區(qū)域，而營業(yè)稅屬于地方稅，由于地方利益競爭，在納稅實踐中分包工程的納稅地點有時成為焦點問題。按照《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包的，總承包人應(yīng)該按照建筑業(yè)營業(yè)稅納稅地點的規(guī)定，扣繳分包應(yīng)繳的營業(yè)稅，即建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅地點在什么地方就在什么地方代扣代繳，具體來說就是：①非跨省工程的分包，由扣繳人在工程所在

7、地代扣代繳。②跨省工程的分包，由扣繳人在扣繳人的機構(gòu)所在地代扣代繳；如果分包人將工程再一次分包出去，有一段工程仍是跨省工程，該段跨省工程的營業(yè)稅亦由總承包人在其機構(gòu)所在地代扣代繳?！∪缰需F公司（駐北京）承包鄭州至武漢的某高速公路工程，把其中兩部分分包給甲、乙兩個施工企業(yè)。分段分包后，如果沒有跨省，則這兩個施工企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅由中鐵公司代扣后，在工程所在地繳納；如果工程跨省，則跨省工程的營業(yè)稅，由中鐵公司代扣后在北京繳納；如果甲企業(yè)將所分包的跨省工程的一部分再次分包給丙、丁兩企業(yè)，若丙企業(yè)所分包的工程未跨省，其應(yīng)繳營業(yè)稅由中鐵公司代扣后，在

8、工程所在地繳納，若丙企業(yè)所分包的工程跨省，其應(yīng)繳營業(yè)稅仍由中鐵公司代扣后在北京繳納。另外，建筑安裝工程的總承包人為境外機構(gòu)，且其在中國境內(nèi)沒有經(jīng)營機構(gòu)或代理者的，不管此工程是否實