內(nèi)部審計(jì)助推高校后勤改革的思考

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1、內(nèi)部審計(jì)助推高校后勤改革的思考［摘　要］后勤審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)的組成部分，高校后勤審計(jì)通過發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、管理控制、決策服務(wù)等職能來實(shí)現(xiàn)組織增值、推進(jìn)后勤社會(huì)化改革的目標(biāo)，但高校后勤審計(jì)具有審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性、審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的多元化、審計(jì)基礎(chǔ)薄弱、審計(jì)成效的局限性等特點(diǎn)，因此應(yīng)通過加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、拓展審計(jì)服務(wù)內(nèi)容、健全后勤財(cái)務(wù)核算體系、構(gòu)建科學(xué)的審計(jì)評(píng)價(jià)體系、提高審計(jì)質(zhì)量等路徑來提升內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校后勤改革的助推作用。［關(guān)鍵詞］高校內(nèi)部審計(jì)；高校后勤改革；高校后勤審計(jì)；后勤工作社會(huì)化；審計(jì)評(píng)價(jià)；審計(jì)質(zhì)量；財(cái)務(wù)核算；組織增值；論文下載

2、我國高校１９９９年開始推行后勤改革，其基本方向是“逐步剝離學(xué)校后勤系統(tǒng)，推動(dòng)后勤工作社會(huì)化，鼓勵(lì)社會(huì)力量為學(xué)校提供后勤服務(wù)”。十多年來，高校后勤改革取得了一定的成績，后勤保障功能得到了很大程度的提升。但是，高校后勤社會(huì)化改革的步伐遠(yuǎn)沒有達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，要真正實(shí)現(xiàn)“市場(chǎng)提供服務(wù)、學(xué)校自主選擇、政府宏觀調(diào)控、行業(yè)自律管理、職能部門監(jiān)管”的新型高校后勤保障體系的基本框架還需要一個(gè)漫長過程。在高校后勤改革的運(yùn)行和推進(jìn)過程中，作為內(nèi)部治理手段之一的內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著重要作用。高校內(nèi)部審計(jì)是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過對(duì)與資源利用有關(guān)的高校業(yè)務(wù)

3、活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性所進(jìn)行的審查、確認(rèn)、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)，旨在促進(jìn)和完善高校的管理控制、風(fēng)險(xiǎn)防范、效益創(chuàng)造，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。后勤審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)的組成部分，主要指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)后勤的財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和績效等進(jìn)行的審計(jì)［１］。一、文獻(xiàn)回顧作為公司治理中的一個(gè)重要組成部分和有效制衡機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)公司治理改進(jìn)和完善方面負(fù)有重要使命［２］。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于２０世紀(jì)４０年代。１９４１年維克托·布林克出版了第一部內(nèi)部審計(jì)著作———《內(nèi)部審計(jì)：性質(zhì)、職能和程序方法》。布林克認(rèn)

4、為，內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)營管理的一種手段、一種工具，它并沒有完全脫離過去的財(cái)務(wù)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)是作為檢查和分析會(huì)計(jì)信息的一種特別手段和技術(shù)而發(fā)展起來的。王光遠(yuǎn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展演變做了全面的梳理，他認(rèn)為，早期的內(nèi)部審計(jì)理論基礎(chǔ)源于兩權(quán)分離下的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論，最初在財(cái)務(wù)領(lǐng)域開展的內(nèi)部審計(jì)主要是監(jiān)督、鑒證受托財(cái)務(wù)責(zé)任，審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊。隨著時(shí)代的變遷，２０世紀(jì)７０年代，內(nèi)部審計(jì)由狹義的財(cái)務(wù)審計(jì)逐步擴(kuò)展為包括財(cái)務(wù)事項(xiàng)和非財(cái)務(wù)事項(xiàng)在內(nèi)的管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)除具有傳統(tǒng)的防弊功能外，其積極的興利功能也變得越來越強(qiáng)大［３］。隨著信息時(shí)代的

5、到來，企業(yè)所處的生存環(huán)境越來越復(fù)雜，面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)主要分析企業(yè)經(jīng)營過程中遇到的所有問題并進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，通過對(duì)企業(yè)所處環(huán)境、所處地域、管理層誠信度以及內(nèi)部控制制度等內(nèi)容的評(píng)價(jià)，進(jìn)而對(duì)企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別和評(píng)估，并制定措施加以控制。這樣，內(nèi)部審計(jì)既能有效地監(jiān)督管理層的經(jīng)營活動(dòng)，也能在監(jiān)督的過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的問題并向管理層提出建設(shè)性意見，從而有助于降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)［３７］。ＩＩＡ（國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)）在１９９９年修訂的內(nèi)部審計(jì)定義中提出“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和

6、咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果”，其中“價(jià)值增值”（Ｖａｌｕｅａｄｄｅｄ）是首次被提出來的。學(xué)者們普遍認(rèn)為，與ＩＩＡ在１９９０年發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明書》相比，內(nèi)部審計(jì)的目的由“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”變?yōu)椤霸鲋岛透纳啤?，其中增值是核心，這反映了國際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的重大變革，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)不同，作為企業(yè)管理過程的一部分，增值型內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)雖然不直接參加企業(yè)的生產(chǎn)和銷售活動(dòng)，但它可以通過保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、減少組織風(fēng)險(xiǎn)

7、、降低自身審計(jì)成本、提出有價(jià)值的建議、增加組織獲利機(jī)會(huì)等活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)為組織增值的目標(biāo)［４７］。關(guān)于高校內(nèi)部審計(jì)的文獻(xiàn)也是層出不窮。鄭婕慧認(rèn)為，在高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)逐步走向市場(chǎng)機(jī)制的轉(zhuǎn)型時(shí)期，部分高校中出現(xiàn)了違規(guī)和腐敗現(xiàn)象，這對(duì)高校的聲譽(yù)和發(fā)展產(chǎn)生了不良影響和威脅，因此，高校應(yīng)該重新審視和定位內(nèi)部審計(jì)工作。然而，內(nèi)部審計(jì)在高校中的地位不超脫，無法保持其相對(duì)獨(dú)立性，同時(shí)，從事高校內(nèi)部審計(jì)的人員不足、綜合素質(zhì)不高、技術(shù)落后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)因缺乏審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)而未能發(fā)揮應(yīng)有的作用，基建修繕工程跟蹤審計(jì)未全面開展且仍存在造價(jià)失控等問題［８］。王穎認(rèn)

8、為，解決高校內(nèi)部審計(jì)存在問題的根本是在契約經(jīng)濟(jì)理論的指導(dǎo)下構(gòu)建全新的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行模式，從體制和機(jī)制方面改革不利于內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的諸多因素，優(yōu)化高校內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)體制，建立高校校長領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)體制，并在審計(jì)委員會(huì)下設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以便于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立開展工作［９］