公司治理和內(nèi)部控制的文獻綜述

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1、公司治理和內(nèi)部控制的文獻綜述　　　　1公司治理的文獻綜述　　　　“公司治理”概念最早出現(xiàn)在經(jīng)濟學(xué)文獻中的時間是八十年代初期。威廉姆森曾于1975提出過“治理結(jié)構(gòu)”（ovemancestructure）的概念，這與公司治理的概念己相當接近。Phliph和SyevenL：Wartick在1988年發(fā)表的《公司治理-文獻回顧》一文中指出，公司治理問題包括在高級管理階層、股東、董事會和公司其他相關(guān)利益者的相互作用中產(chǎn)生的具體問題，構(gòu)成公司治理問題的核心是：（1）誰從公司決策和高級管理層的行動中受益；（2）誰應(yīng)該從公司決策和高級管理層的行動中受益。當在“是

2、什么”和“應(yīng)該是什么”之間存在不一致時，一個公司的治理問題就產(chǎn)生了。哈特認為，在以下兩個條件成立的情況下，公司治理問題將產(chǎn)生。第一，組織成員之間存在著代理問題，或者說是利益沖突問題；第二，存在著交易成本，從而代理問題小能通過一個完全合同來解決。也就是說，存在代理問題和小完全合同的情況下，公司治理問題就將產(chǎn)生。公司治理可以當作是對初始合同中沒有特別規(guī)定的問題作決定的一種機制。　　　　2內(nèi)部控制的文獻綜述　　　　2.1國外文獻綜述　　內(nèi)部控制興起于20世紀40年代中期西方國家，總體上說內(nèi)部控制的發(fā)展基本上經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制

3、結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個階段。早期的內(nèi)部控制是保護資產(chǎn)的安全完整和財務(wù)記錄的可能性，要求企業(yè)對交易實行授權(quán)與批準，對資產(chǎn)實行控制，對財務(wù)記錄的審核與經(jīng)營保管職務(wù)分離。20世紀80年代，美國企業(yè)出現(xiàn)了大量的財務(wù)舞弊現(xiàn)象，一些大公司相繼出現(xiàn)經(jīng)營失敗，這些現(xiàn)象引起了美國社會各界的空前關(guān)注。為了研究經(jīng)營失敗及虛假財務(wù)報告產(chǎn)生的原因，“反對虛假財報告委員會”(COSO)對則務(wù)舞弊事件進行了全而細致的調(diào)查研究。通過大量的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大部分財務(wù)舞弊事件都是由內(nèi)部失控造成的，Coso隨即開始研究企業(yè)內(nèi)部控制問題。于20世紀90年代初期，發(fā)布了指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制實踐的

4、綱領(lǐng)性文件《內(nèi)部控制——整體框架》即著名的Coso報告。　　2.2國內(nèi)文獻綜述　　20世紀90年代到本世紀初期，內(nèi)部控制初步發(fā)展時期我國的內(nèi)部控制研究主要側(cè)重于會計和審計領(lǐng)域，研究成果主要服務(wù)于審計程序與方法的應(yīng)用、審計成本的節(jié)約、審計效率的提高和審計風險的控制。　?。?）政府法規(guī)建設(shè)方面。在我國，從20世紀90年代起政府開始加大對企業(yè)內(nèi)部控制的推行，1996年12月財政部發(fā)布了《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制和審計風險》要求注冊會計師審查企業(yè)內(nèi)部控制，并提出內(nèi)部控制的內(nèi)容包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。1997年5月中國人民銀行頒布《

5、加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，1999年中國證監(jiān)會發(fā)布《關(guān)于上市公司做好各項資產(chǎn)減值準各等有關(guān)事項的通知》、1999年10月修定通過《中華人民共和國會計法》，2000年1月國家審計署實施《中華人民共和國國家審計準則》都從不同方面對內(nèi)部控制建設(shè)提出了明確要求。這一時期的法規(guī)的出臺，基木上都是圍繞確保企業(yè)資產(chǎn)的完整、會計核算資料的真實為主要目標的。　?。?）理論研究方面。這一階段的理論研究主要側(cè)重介紹歐美國家內(nèi)部控制思想，以及如何從審計會計方面，加強企業(yè)內(nèi)部控制。閻達五、楊有紅等以會計控制為主線研究內(nèi)部控制，石本仁，方紅星等以審計為目標導(dǎo)向?qū)?nèi)部

6、控制進行相關(guān)研究。李鳳鳴、吳水澎等結(jié)合COSO框架進行內(nèi)部控制研究，介紹了該框架的部分內(nèi)容，并從內(nèi)部控制的整體架構(gòu)、設(shè)計和評價、風險管理等方而來闡述內(nèi)部控制理論。　　1999年被作為公司治理委員會綜合準則指南的特恩布爾報告指出，董事會應(yīng)對公司內(nèi)部控制的有效性負責，制定正確的內(nèi)部控制制度并尋求日常的保證，使內(nèi)部控制系統(tǒng)能有效發(fā)揮作用，還應(yīng)進一步確認內(nèi)部控制在風險管理方面是有效的。其中特別指出，董事會應(yīng)在謹慎、仔細了解相關(guān)信息的基礎(chǔ)上形成對內(nèi)部控制是否有效的正確判斷。　　2004年DECD《公司治理原則》規(guī)定：公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)確保董事會對公司的戰(zhàn)略指

7、導(dǎo)和對管理層的有效監(jiān)督，對公　　司和股東的責任和忠誠。同時，要求董事會確保公司會計和財務(wù)報告制度的完整性，其中包括獨立審計師的完整性，確保公司具備恰當?shù)目刂浦贫龋貏e是風險管理制度，財務(wù)和營運控制制度等，確保公司的行為不違反法律和相關(guān)的準則等。　　3.2國內(nèi)文獻綜述　　（1）內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系。主要有四種觀點，混合論，即將兩者混合在一起，不加區(qū)別的相互串用;割裂論，即將兩者完全分割開，彼此將對方視作無關(guān)聯(lián)因素;環(huán)境論，即將公司治理作為內(nèi)部控制的環(huán)境看待，例如吳水澎指出公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的環(huán)境因素，閻達五也指出內(nèi)部控制框架與公司治理機制

8、是內(nèi)部控制管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系；嵌合論，在2005年由李連華提出了，認為公司治理與內(nèi)部控制之間是一種互動關(guān)系。