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《論論關(guān)聯(lián)視角下的環(huán)境成本計量與環(huán)境信息披露研究的論文》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。
1、論論關(guān)聯(lián)視角下的環(huán)境成本計量與環(huán)境信息披露研究的論文 【摘要】環(huán)境作為人類賴以生存的生態(tài)和社會系統(tǒng)，其成本的確認(rèn)、計量與披露已經(jīng)成為全球范圍內(nèi)的重要課題。鑒于當(dāng)前學(xué)術(shù)界對環(huán)境成本的概念界定及其計量方法和口徑尚未統(tǒng)一，文章從會計的關(guān)聯(lián)視角入手，拓展了環(huán)境成本計量和信息披露的概念范圍、主體范圍、內(nèi)容范圍、計量范圍、方法范圍、披露范圍等，試圖在一個更為宏觀的層面上，進(jìn)行環(huán)境成本的計量與環(huán)境信息的披露研究?！ 娟P(guān)鍵詞】環(huán)境成本；計量；披露；關(guān)聯(lián)會計 引言 當(dāng)前，環(huán)境問題已經(jīng)成為全球熱議的焦點問題之一
2、，環(huán)境系統(tǒng)作為由生態(tài)系統(tǒng)和社會經(jīng)濟系統(tǒng)共同組成的開放系統(tǒng)，其核心的環(huán)境成本具有極大的特殊性，環(huán)境成本的成因及屬性均有別于一般意義上的企業(yè)成本或經(jīng)濟成本。為此，環(huán)境成本成為理論與實務(wù)界廣泛關(guān)注與探討的議題。目前，研究者對環(huán)境成本的概念界定及其計量方法和口徑尚未統(tǒng)一，企業(yè)對環(huán)境社會責(zé)任成本的信息披露也并不充分。2006年，我國頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在成本核算方面進(jìn)一步完善了成本補償制度，同時將企業(yè)擔(dān)負(fù)的社會責(zé)任引入到會計系統(tǒng)中，上述相關(guān)規(guī)定將有利于更加科學(xué)、合理、全面地反映會計信息，并為環(huán)境成本的計量與信息披
3、露指明發(fā)展方向。鑒于此，考慮到不同利益相關(guān)者對企業(yè)環(huán)境信息的不同需求，以及我國低碳經(jīng)濟發(fā)展新模式的迫切需要，文章從關(guān)聯(lián)視角入手，拓展成本計量和信息披露的概念范圍、主體范圍、內(nèi)容范圍、計量范圍、方法范圍、披露范圍等，試圖在一個更為宏觀的層面上，進(jìn)行環(huán)境成本的計量與環(huán)境信息的披露研究。.cOm 一、關(guān)聯(lián)法與社會關(guān)聯(lián)會計 環(huán)境成本確認(rèn)、計量、披露標(biāo)準(zhǔn)及方法的變化需具有一定的方法論基礎(chǔ)。本文選擇的關(guān)聯(lián)視角源于會計關(guān)聯(lián)法以及在此基礎(chǔ)上形成的關(guān)聯(lián)會計理論體系。 所謂關(guān)聯(lián)，是一種哲學(xué)的思維方法，其本質(zhì)就是
4、從事物的內(nèi)在特征出發(fā)，基于客觀規(guī)律及客觀現(xiàn)實，建立不同事物之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系，從而使不同事物關(guān)聯(lián)于一個有機系統(tǒng)之內(nèi)的思維和研究方法。在我國，以關(guān)聯(lián)為主要研究方法，較為系統(tǒng)地探討社會關(guān)聯(lián)會計的學(xué)者是王曉東。將關(guān)聯(lián)思想應(yīng)用于會計領(lǐng)域即產(chǎn)生會計關(guān)聯(lián)法，主要是指在會計研究的過程中，遵循辯證唯物主義普遍聯(lián)系的原理，從會計事物的本質(zhì)出發(fā)，建立不同會計事物之間的邏輯關(guān)系，找到會計事物產(chǎn)生的根本因素及關(guān)鍵影響因素，進(jìn)而通過理論設(shè)計、制度設(shè)計、方法設(shè)計等引導(dǎo)會計事物的發(fā)展方向，實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)或社會目標(biāo)?！ ≡跁嬯P(guān)聯(lián)法下關(guān)聯(lián)
5、會計理論體系得以建立。關(guān)聯(lián)視角下，以傳統(tǒng)的財務(wù)會計為基礎(chǔ)，環(huán)境會計、社會責(zé)任會計、人力資源會計、增值會計等新興的會計領(lǐng)域都被納入到社會關(guān)聯(lián)會計的研究范疇，而社會關(guān)聯(lián)會計模式下的成本核算，將是傳統(tǒng)生產(chǎn)經(jīng)營成本基礎(chǔ)上的完全成本，是包含了環(huán)境成本、社會責(zé)任成本在內(nèi)的全部外部性成本。將關(guān)聯(lián)思想應(yīng)用于環(huán)境成本問題研究，其核心是拓展傳統(tǒng)環(huán)境成本會計確認(rèn)和計量的企業(yè)主體邊界，對環(huán)境成本的確認(rèn)、計量、報告進(jìn)行關(guān)聯(lián)視角下的重新界定?！ 《㈥P(guān)聯(lián)視角下的環(huán)境成本界定環(huán)境成本的已有定義 ?。ㄒ唬﹪鈺嫏C構(gòu)對環(huán)境成本的
6、定義 國外會計機構(gòu)對環(huán)境成本的定義以聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（isar）、加拿大特許會計師協(xié)會（cica）、日本環(huán)境省及荷蘭國家統(tǒng)計局（cbs）等為代表?！ ∑渲?，isar的定義較為系統(tǒng)和完整的闡述了環(huán)境成本包括的主要內(nèi)容。首先，在isar1998年第15次會議上，isar通過了《環(huán)境成本和負(fù)債的會計與財務(wù)報告》（accountingandfinancialreportingforenvironmentalcostandliabilities）立場公告。在立場公告中，isar提出：“環(huán)境
7、成本是指本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求而付出的其它成本。”這一定義從微觀角度限定了企業(yè)環(huán)境成本的主要內(nèi)容；其后，isar在《環(huán)境管理會計：政策與聯(lián)系》中，進(jìn)一步擴大了環(huán)境成本定義，將與環(huán)境破壞和環(huán)境保護有關(guān)的全部外部成本和內(nèi)部成本納入環(huán)境成本范疇。 加拿大特許會計師協(xié)會（cica）將環(huán)境成本分為環(huán)境措施成本與環(huán)境損失成本。本質(zhì)上來說，cica對環(huán)境成本的定義同樣是微觀的企業(yè)環(huán)境成本。cica將企業(yè)主動對環(huán)境進(jìn)行保護而產(chǎn)生的
8、成本定義為環(huán)境措施成本，即企業(yè)保護再生或不可再生資源而采取的行動成本或為減少、修復(fù)已造成的環(huán)境破壞而采取的行動成本；環(huán)境損失成本則是指企業(yè)因為環(huán)境問題而發(fā)生沒有任何利益回報的凈損失，比如，因違反環(huán)境法規(guī)或破壞環(huán)境而支付的罰款、賠償金等?！ ∪毡经h(huán)境省稱環(huán)境成本為環(huán)境保全成本，主體界定仍然是企業(yè)，是從環(huán)境保護的角度將環(huán)境保全成本定義為企業(yè)為保全環(huán)境而付出的費用和投資。環(huán)境保全是企業(yè)為降低環(huán)境負(fù)荷而采取的一種環(huán)境保護活動，該成本定
