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《論稅收之債的溯及變更和消滅》由會員上傳分享,免費在線閱讀,更多相關內(nèi)容在應用文檔-天天文庫。
1、論稅收之債的溯及變更和消滅 摘要:稅收為法定之債,于法律規(guī)定之稅收構成要件充分時而發(fā)生,且在發(fā)生后原則上即具有不可溯及變更和消滅性。但在法定情形下,作為例外,對已經(jīng)成立的稅收之債可進行溯及調(diào)整。稅收之債溯及變更和消滅的事由包括基礎處理決定的作成、廢棄或變更,法律行為的無效、撤銷、解除、附條件的成就,形成權的行使,稅收優(yōu)惠條件的喪失,稅收法律的溯及適用,強制執(zhí)行的回轉(zhuǎn)等。溯及調(diào)整稅收債務,應遵循一般程序和特別程序的規(guī)定?! £P鍵詞:稅收之債;溯及變更和消滅;稅收債法 Abstract: Taxliabilityisastatutorydebtexistingentsaresa
2、tisfied.Abstractly,noretroactivevariationoreliminationispermittedoncethedebtisincurredunlessotherinationofataxliabilityinclude,butnotlimitedto,rendering,revocationorchangeofafundamentaldecision,voidanceoralteration,invalidationoflegalbehavior,cancellation,discharge,conditionalincurrence,exerc
3、iseofrightofformation,lossoftaxbenefits,retroactiveapplicationoftaxlaent.Retroactivevariationandeliminationoftaxliabilityissubjecttospecialasination;taxliabilityla. ?。┬纬蓹嗟男惺埂 ⌒纬蓹嗍菣嗬艘雷约旱男袨?,使自己與他人間的法律關系發(fā)生變動的權利,其主要功能在于權利人得依其單方意思表示,使已經(jīng)成立之法律關系的效力發(fā)生、變更或消滅。稅法也賦予稅收債務人一定的形成權(選擇權),通過形成權的行使,可能影響已發(fā)生的稅
4、收之債。雖然這種形成權的行使并未改變事實關系,但稅收債務人因此而獲得對于已發(fā)生的法律效果即稅收債務加以變更,并自行決定稅款金額的可能性,從而使稅收債務受到稅收債務人選擇行為的支配。賦予稅收債務人形成權的理由,或是基于避免課稅過分,或是為了獎勵補助的目的。例如,一些國家和地區(qū)的個人所得稅法,在申報方式上,賦予夫妻選擇合并申報或單獨申報的權利;在生計費用扣除上,賦予選擇標準扣除額或列舉扣除額的權利。在公司所得稅法中,在固定資產(chǎn)的費用扣除上,賦予選擇折舊方式的權利。在土地稅法中,賦予土地現(xiàn)值申報義務人選擇按公告現(xiàn)值或市場價值申報的權利等?! 。ㄆ撸┒愂諆?yōu)惠條件的喪失 稅收優(yōu)惠應具備一
5、定的條件。如果條件不具備,納稅人的減免稅等稅收優(yōu)惠要求即不能得到支持。如果納稅人預先得到了減免稅的許可,但事后并沒有滿足稅法規(guī)定的條件,那么稅務機關就必須根據(jù)情節(jié)補征稅款,而這種補征實際上就是稅收債務溯及發(fā)生的體現(xiàn)。例如,《德國稅收通則》第175條第2項規(guī)定:“租稅優(yōu)惠之要件,依法律之規(guī)定必須在一特定期間內(nèi)具備之,或經(jīng)行政處分之核定以其作為授予租稅優(yōu)惠之基礎,而不存在者,亦為溯及生效之事實?!倍悇諜C關應就此廢棄或變更原有的課稅決定,予以追繳。當然,如果法律規(guī)定不需要補繳稅款,而只是從喪失減免稅條件時起停止享受減免稅待遇,這種情況則不屬于稅收債務的溯及調(diào)整,而僅僅是向?qū)戆l(fā)生效力。
6、 我國《稅收征收管理法實施細則》第43條規(guī)定,享受減稅、免稅優(yōu)惠的納稅人,減稅、免稅條件發(fā)生變化,不再符合減稅、免稅條件的,應當依法履行納稅義務;未依法納稅的,稅務機關應當予以追繳?!锻馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第8條規(guī)定,對于生產(chǎn)性外商投資企業(yè),經(jīng)營期在10年以上的,從開始獲利的年度起,第1年和第2年免征企業(yè)所得稅,第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。如果實際經(jīng)營期未滿10年,則必須補繳已減免的企業(yè)所得稅稅款。又如,該法第10條規(guī)定,外商投資企業(yè)的外國投資者,將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè),增加注冊資本,或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè),經(jīng)營期不少于5年的,經(jīng)投資
7、者申請,退還其再投資部分已繳納所得稅的40%。如果再投資后的經(jīng)營期不滿5年,應當繳回已退的稅款?! 。ò耍┒愂辗傻乃菁斑m用 基于稅收法定主義,為了保護納稅人對稅收負擔的可預期性,防止納稅人的財產(chǎn)受到不當侵害,實現(xiàn)稅法的安定和課稅秩序的穩(wěn)定,禁止溯及課稅成為稅法適用上的一項重要原則,它往往表現(xiàn)為“實體從舊,程序從新”原則。即稅收實體法律只對其生效后發(fā)生的應稅事實產(chǎn)生效力,而不能對其生效之前所發(fā)生的應稅事實溯及課稅;在稅收程序活動進行期間發(fā)生稅收程序法更新的,其程序活動依照新的稅