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1、財務造假論文：剖析財務造假的手段及其防范措施摘要:財務造假是個古老的話題，也是個人們非常熟悉、在當今非常流行的話題。近一段時間以來，國內(nèi)外的財務造假丑聞頻頻發(fā)生，給各國經(jīng)濟帶來了巨大的損失。當前的會計信息嚴重失真、會計誠信危機等可以說都是財務造假的結(jié)果。財務造假廣泛存在，手段多種多樣，給國家和廣大投資者帶來的危害、損失不可估量。該文是在分析財務造假的背景的基礎(chǔ)上，對當前我國財務造假形成的主要手段進行總結(jié)和提煉，針對這些造假的手段，筆者嘗試提出財務造假治理的防范措施。關(guān)鍵詞：財務造假；手段；防范措施一、財務造假的背景隨著全球經(jīng)濟一
2、體化進程的加快，會計作為一種商業(yè)語言，其國際化進程也進一步加快，這是一種大趨勢，也是當今世界各國管理界都在關(guān)注的一個共同性的話題?，F(xiàn)代會計是商品經(jīng)濟的產(chǎn)物。為適應我國經(jīng)濟體制的改革,自90年代初期開始,我國在會計領(lǐng)域邁出了改革的步伐。會計改革是一個內(nèi)涵豐富、外延廣泛的范疇，它包括會計制度的改革、會計手段的改革、會計管理體制的改革、會計教育的改革以及會計觀念的變革等，其中會計制度改革是會計改革的實質(zhì)和核心。他不僅是會計改革失敗的決定性因素，而且反映著會計改革成效的優(yōu)劣。二、財務造假的手段分析（一）收入的調(diào)整上市公司的收入調(diào)整是其財
3、務造假的一種最重要的手段。收入造假主要有以下方式：①虛構(gòu)收入。有幾種方法，一是產(chǎn)品不出庫，但作銷售入賬；二是對開發(fā)票，確認收入；三是虛開發(fā)票，確認收入。②提前確認收入。這種情況如：一是存有重大不確定性時確定收入；二是完工百分比法的不適當運用；三是在仍需提供未來服務時確認收入；四是提前開具銷售發(fā)票，以美化業(yè)績。③推遲確認收入。延后確認收入，也稱遞延收入，是將應由本期確認的收入遞延到未來期間確認。與提前確認收入一樣，延后確認收入也是企業(yè)盈利管理的一種手法。（二）資產(chǎn)減值準備的計提由于資產(chǎn)減值會計內(nèi)涵復雜性，決定了同樣一項資產(chǎn)有不確定
4、性的價值，因為資產(chǎn)減值實際上是摻雜企業(yè)管理當局主觀估計的一種市場模擬價格，資產(chǎn)減值的不確定性給企業(yè)管理當局利潤操縱提供了極大的空間。資產(chǎn)減值計量計量難度更大，甚至大大超過上市公司財務部門及審計師的職業(yè)判斷能力，除非尋求專業(yè)的不動產(chǎn)及無形資產(chǎn)評估師幫助外，否則根本無法得出恰當?shù)馁Y產(chǎn)減值標準，從而影響減值準備計提的正確性。這就更為上市公司利用資產(chǎn)減值準備操縱利潤提供了空間。目前，上市公司利用資產(chǎn)減值玩會計數(shù)字游戲，主要是利用資產(chǎn)減值準備推遲或提前損失，典型表現(xiàn)為某個年度出現(xiàn)巨額虧損，下一年度再調(diào)節(jié)回來一部分準備以達到調(diào)節(jié)利潤的目的。
5、（三）借款費用的過度資本化。依據(jù)會計制度的規(guī)定，長期借款利息可以根據(jù)不同情況，計入長期待攤費用、在建工程、財務費用等。某些上市公司就利用借款費用的會計處理方法調(diào)節(jié)利潤。（四）對于重大事項隱瞞或不及時披露。對于重大事項的及時披露是保證財務信息有用性的前提，從2001被處罰或公開譴責的上市公司的違規(guī)事實來看，被隱瞞或不及時披露的重大事項主要是以下幾類：委托理財，關(guān)聯(lián)方交易（尤其是大股東占用資金），擔保，訴訟。上市公司對這些重大事項秘而不宣，使投資者對公司缺乏足夠的認識而面臨投資風險。三、財務造假的防范措施（一）實行誠信工程，加強誠信
6、教育強化誠信教育。提高會計從業(yè)人員的職業(yè)道德水平。誠信不僅僅是道德要求，而且是市場經(jīng)濟下的基本游戲規(guī)則。因此，當前應配合《公民道德建設(shè)實施綱要》的落實，對全體會計從業(yè)人員進行誠信教育，樹立正確的道德觀、價值觀。所有會計人員要用性命擔保，“誠信為本、操守為重、遵循準則、不做假賬”。這要求會計人員應提高會計誠信，把信用作為會計工作的生命線，凈化社會環(huán)境。（二）加大處罰力度，提高造假成本企業(yè)作為經(jīng)濟主體，其一切行為應遵循成本效益原則。企業(yè)財務造假本質(zhì)上是一種違約行為，企業(yè)是否會選擇違約，主要還是看違約成本的高低。當財務造假的預期成本大
7、大低于造假的預期收益時，企業(yè)很難不產(chǎn)生造假的沖動。因此，加大對財務造假的懲罰力度，提高財務造假成本，無疑是遏制財務造假屢禁不止的重要措施。而目前的狀況是：守信者未能得到有效的保護、失信者也未得到嚴厲的制裁，一些企業(yè)或中介機構(gòu)提供虛假會計信息已成為“公開的秘密”。加上造假者受到懲處的僅是極少數(shù)，許多企業(yè)和個人都從“失信”中撈到好處，一些擅長做假賬的人還成了一些企業(yè)競相聘請的人才，非?！白咔巍?。在這樣一個失信成本過低的環(huán)境下，“好人也會變壞”。要改變這一局面，惟有加大處罰力度，大幅度提高財務造假的成本和風險，使造假者得不償失、無利可
8、圖。（三）完善會計規(guī)則，減少操縱空間為了提高會計信息質(zhì)量，我國先后制訂和修訂了一系列相關(guān)的會計法規(guī)和制度，如《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《上市公司財務報表披露細則》等，這些法規(guī)和制度的執(zhí)行，基本
