從財(cái)政支出視角再議我國(guó)宏觀稅負(fù)

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1、___________________________________________________________________________________________從財(cái)政支出視角再議我國(guó)宏觀稅負(fù)　　[摘要]2007年全國(guó)稅收收入完成4.94萬億元，比上年增收1.18萬億元，增長(zhǎng)31.4%。如此持續(xù)快速的稅收增長(zhǎng)，已引起理論界和實(shí)踐部門的廣泛關(guān)注。評(píng)價(jià)稅收負(fù)擔(dān)輕重，除了考慮是否在超出民眾的承受能力之外，更多地應(yīng)考慮政府的支出是否滿足民眾的公共需求。我國(guó)財(cái)政支出中民生支出的比重偏低，故從人民福利水

2、平提升的視角來看，我國(guó)的宏觀稅負(fù)偏重?！　關(guān)鍵詞]稅收負(fù)擔(dān)；財(cái)政支出；政策建議　　　　稅收負(fù)擔(dān)，簡(jiǎn)稱“稅負(fù)”，是納稅人因履行納稅義務(wù)所承受的國(guó)家稅收的狀況或量度，一般通過一定時(shí)期的稅收總量占GDP的比重加以衡量，反映一定時(shí)期內(nèi)社會(huì)產(chǎn)品在國(guó)家與納稅人之間的稅收分配數(shù)量關(guān)系。宏觀稅負(fù)的高低，不僅反映出一個(gè)國(guó)家稅收的總體負(fù)擔(dān)水平，表示政府在國(guó)民經(jīng)濟(jì)總量分配上集中程度的大小，同時(shí)也表示政府社會(huì)經(jīng)濟(jì)職能及財(cái)政功能的強(qiáng)弱。它是分析國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策、財(cái)政稅收政策的主要內(nèi)容，也是研究國(guó)家稅收制度和稅收政策的核心內(nèi)容。我國(guó)自1

3、994年稅制改革以來，稅收收入不斷增長(zhǎng)，連年創(chuàng)歷史新高。1999年稅收總收入突破1萬億元大關(guān)，2003年突破了2萬億元，2005年突破了3萬億元，2006年稅收收入增加7000億元，達(dá)到3.7萬億元，2007年全國(guó)稅收收入更是完成4.94萬億元(不含關(guān)稅、契稅和耕地占用稅)，比上年增收1.18萬億元，增長(zhǎng)31.4%。與此同時(shí)，稅收收入占GDP的比重也節(jié)節(jié)攀升，由1995年的11.3%上升到2006年的17.96%。持續(xù)快速的稅收增長(zhǎng)固然極大程度地滿足了政府支出的需要，但如此持續(xù)高速的增長(zhǎng)對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響如何

4、呢?筆者認(rèn)為，對(duì)問題的解釋或解決，取決于我們采用何種研究視角對(duì)我國(guó)的宏觀稅負(fù)輕重進(jìn)行分析?！　　　∫?、宏觀稅負(fù)水平觀念之爭(zhēng)　　目前，關(guān)于我國(guó)宏觀稅負(fù)水平的爭(zhēng)論，大約可以劃分為以下四種觀念：7___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

5、__________________　　(一)《福布斯》的觀念。2002年，美國(guó)《福布斯》雜志開始對(duì)全球稅負(fù)進(jìn)行調(diào)查，以稅負(fù)痛苦指數(shù)作為衡量各國(guó)稅負(fù)高低的指標(biāo)，并定期向全球公布其調(diào)查結(jié)果。2007年《福布斯》發(fā)表的最新數(shù)據(jù)顯示：中國(guó)繼續(xù)是亞洲經(jīng)濟(jì)體中稅務(wù)最重的國(guó)家，全球排名第三，稅負(fù)痛苦指數(shù)為一百五十二，僅次于位列第一名和第二名的法國(guó)和比利時(shí)。據(jù)此，《福布斯》的結(jié)論是：中國(guó)的宏觀稅負(fù)水平很高。　　(二)國(guó)家稅務(wù)總局的觀念。國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)為：《福布斯》的稅負(fù)痛苦指數(shù)不能準(zhǔn)確衡量中國(guó)宏觀稅負(fù)水平的高低，其在反映宏觀

6、稅負(fù)水平高低問題上有幾個(gè)重大缺陷。第一，沒有區(qū)別平均稅負(fù)與邊際稅負(fù)的差異。在痛苦指數(shù)計(jì)算中，個(gè)人所得稅是按最高檔稅率45%計(jì)算，占總指數(shù)的1/4強(qiáng)。然而，據(jù)統(tǒng)計(jì)，在我國(guó)適用25%以上的工薪所得和適用30%以上的各類其他所得產(chǎn)生的個(gè)人所得稅僅占該稅種收入的6%左右，占全部稅收收入的0.5%，適用45%稅率的人和稅收收入占比就更少了。顯然，把只有極少數(shù)人適用的稅率作為普遍適用的稅率是不科學(xué)的。第二，沒有考慮稅基比重和稅制結(jié)構(gòu)。直接把我國(guó)稅收收入比重7%左右的個(gè)人所得稅的法定稅率與占稅收收入近半的增值稅的法定稅率相加

7、，其結(jié)果的可靠性將會(huì)受到質(zhì)疑。第三，稅種選擇標(biāo)準(zhǔn)不確定。如果任意增加或減少一個(gè)稅種，稅負(fù)痛苦指數(shù)的排序?qū)?huì)發(fā)生重大變化，這同樣也降低了衡量的科學(xué)性。故此，國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)為，《福布斯》的結(jié)論是不科學(xué)的。2007年，我國(guó)完成稅收收入4.94萬億元，占GDP的比重為20.04%，比發(fā)展中國(guó)家低1個(gè)百分點(diǎn)，比發(fā)達(dá)國(guó)家低10個(gè)百分點(diǎn)。可見，我國(guó)宏觀稅負(fù)水平不高，還有一定的提升空間?！　?三)學(xué)者的觀念。高培勇認(rèn)為，我們通常講的稅收收入，只是由稅務(wù)部門征收入庫、按照現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)口徑計(jì)算的全國(guó)稅收收入，并非稅收收入的全部。完全意

8、義上的全國(guó)稅收收入，還要在此基礎(chǔ)上加入關(guān)稅收入、耕地占用稅收入、契稅收入，并減去出口退稅支出。加項(xiàng)和減項(xiàng)互抵之后，最終得到完全意義上的全國(guó)稅收收入。除此之外，在當(dāng)前中國(guó)，政府部門還使用別的形式、通過別的渠道取得收入。其中，屬于規(guī)范性的、納入預(yù)算的收入有：企業(yè)收入、教育費(fèi)附加收入、城市水資源費(fèi)、排污費(fèi)以及其他雜項(xiàng)收入；介于規(guī)范性與非規(guī)范性之間、未正式納入預(yù)算但可比較精確統(tǒng)計(jì)的收入有：行政