基于審計(jì)視角的非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性

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2、___________________基于審計(jì)視角的非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性8_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________基于審計(jì)視角的非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性8__________________________________

3、___________________________________________________________________________________________________________________________________________________摘要：長期以來，非審計(jì)服務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性的影響問題備受各界爭議，國內(nèi)外理論與實(shí)務(wù)界一直沒有形成一致的結(jié)論，國內(nèi)對此的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)更是有限。本文以2001～2004年年報中同時披露審計(jì)與非審計(jì)費(fèi)用的A股上市公司為研究對象，從審計(jì)的視角，以發(fā)表審計(jì)意見的傾向作

4、為審計(jì)獨(dú)立性替代變量。非審計(jì)費(fèi)用與非審計(jì)費(fèi)用比重為自變量，對非審計(jì)服務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性的影響進(jìn)行驗(yàn)證。我們的研究結(jié)論表明：非審計(jì)費(fèi)用沒有負(fù)向影響審計(jì)意見的形成，沒有證據(jù)顯示非審計(jì)服務(wù)損害審計(jì)獨(dú)立性。在控制了樣本選擇性偏誤與預(yù)期費(fèi)用后，我們的結(jié)論依然穩(wěn)健。　　關(guān)鍵詞：非審計(jì)服務(wù)；審計(jì)意見；審計(jì)獨(dú)立性　　安然、世通、泰可國際等著名注冊會計(jì)師舞弊案發(fā)生后，非審計(jì)服務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性的影響受到前所未有的關(guān)注，日益激烈的爭論指向丑聞頻出的會計(jì)師事務(wù)所。批評人士認(rèn)為，會計(jì)師事務(wù)所向其審計(jì)客戶提供諸如稅收、IT系統(tǒng)、兼并收購等一系列非審計(jì)服務(wù)，并從中獲得遠(yuǎn)遠(yuǎn)高

5、于審計(jì)業(yè)務(wù)的不菲收入，這不禁令人擔(dān)心他們審計(jì)過程的中立性。美國SEC迅速立法禁止注冊會計(jì)師提供的大部分非審計(jì)服務(wù)。監(jiān)管者認(rèn)為注冊會計(jì)師寧愿犧牲獨(dú)立性以維持購買高額非審計(jì)服務(wù)的客戶。在我國，雖然沒有立法禁止，但是2001年證監(jiān)會頒布《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號——支付會計(jì)師事務(wù)所報酬及其披露》，要求上市公司在年報中按照財務(wù)審計(jì)費(fèi)用和財務(wù)審計(jì)以外的其他費(fèi)用進(jìn)行披露，旨在通過市場機(jī)制約束注冊會計(jì)師的行為，那么，其實(shí)施效果怎樣?非審計(jì)服務(wù)會損害審計(jì)獨(dú)立性嗎?本文擬從經(jīng)驗(yàn)的角度，驗(yàn)證在我國特殊的制度背景下非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性之間的關(guān)

6、系。　　　　　一、文獻(xiàn)回顧與研究假設(shè)　　　　1、審計(jì)獨(dú)立性的激勵機(jī)制。我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則1101號規(guī)定注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密?？梢?，審計(jì)獨(dú)立性指注冊會計(jì)師通過審計(jì)程序，真實(shí)報告企業(yè)財務(wù)報告中存在的問題的可能性，這意味著審計(jì)獨(dú)立性等同于注冊會計(jì)師主觀性和抵抗住客戶發(fā)表不合規(guī)審計(jì)報告壓力的能力?！　∥写黻P(guān)系的存在是審計(jì)產(chǎn)生的根源。在1926年證券法強(qiáng)制要求外部審計(jì)之前，84％NYSE公司自愿聘請了獨(dú)立注冊會計(jì)師，管理當(dāng)局有通過雇傭獨(dú)立注冊會

7、計(jì)師減少代理成本的激勵動機(jī)。因此，無論是委托人還是代理人，聘請注冊會計(jì)師的潛在假設(shè)是：注冊會計(jì)師是獨(dú)立的，可見，審計(jì)獨(dú)立性是注冊會計(jì)師行業(yè)的靈魂，沒有獨(dú)立性，注冊會計(jì)師行業(yè)就沒有存在的可能，更沒有發(fā)展的基礎(chǔ)?！　÷曌u(yù)資本損失與法律風(fēng)險也是注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的有效激勵機(jī)制。在競爭激烈的審計(jì)市場，聲譽(yù)是注冊會計(jì)師獨(dú)立性保證的有力杠桿，良好的聲譽(yù)意味著會計(jì)師事務(wù)所擁有較高的審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)獨(dú)立性，對于審計(jì)需求方的被審計(jì)客戶也就意味著所提供會計(jì)報表的具有較高可靠性。聲譽(yù)資本是會計(jì)師事務(wù)所市場份額的有力保證，也是其收入與利潤的根本保證，擁有良好聲譽(yù)

8、的會計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)顯著高于其它同行業(yè)從業(yè)者。安然事件后安達(dá)信客戶的流失證明了這一點(diǎn)，正如Business8___________________________________________