國(guó)際稅法的兩項(xiàng)基本原則

國(guó)際稅法的兩項(xiàng)基本原則

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1、___________________________________________________________________________________________國(guó)際稅法的兩項(xiàng)基本原則「關(guān)鍵詞」稅收管轄權(quán)獨(dú)立原則;公平原則國(guó)際稅法的基本原則,是指調(diào)整國(guó)際稅收關(guān)系的法律規(guī)范的抽象和概括,也是國(guó)際稅法主體應(yīng)普遍遵循的法律準(zhǔn)則。由于不同社會(huì)制度的國(guó)家都有其所遵循的不盡相同的稅法原則,而國(guó)際稅法既不能照搬某國(guó)或所有各國(guó)的稅法原則,又不能完全不顧及各國(guó)稅法的原則。因此,國(guó)際稅法的基本原則應(yīng)當(dāng)是各國(guó)稅法所共有的原則,即國(guó)家稅收管轄權(quán)獨(dú)立原則和公平原則。(一)國(guó)家

2、稅收管轄權(quán)獨(dú)立原則各國(guó)的國(guó)家稅收管轄權(quán)是國(guó)家主權(quán)的重要組成部分,是其具體體現(xiàn)之一。稅收管轄權(quán)獨(dú)立,意味著一個(gè)國(guó)家在征稅方面行使權(quán)力的完全自主性,對(duì)本國(guó)的稅收立法和稅務(wù)管理具有獨(dú)立的管轄權(quán)力;在國(guó)際稅法領(lǐng)域,即指一國(guó)通過(guò)制定法律,確定本國(guó)稅收管轄權(quán)的范圍,有權(quán)對(duì)屬于該范圍內(nèi)的征稅對(duì)象進(jìn)行征稅。稅收管轄權(quán)獨(dú)立性和排他性,即國(guó)家獨(dú)立自主地行使征稅權(quán)力,不受任何外來(lái)意志的控制或干涉;對(duì)國(guó)家稅收管轄權(quán)的限制,只能是一種在國(guó)家間相互自愿、平等地進(jìn)行協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上的自我限制。11______________________________________________________

3、_______________________________________________________________________________________________________________________________國(guó)際稅法的稅收管轄權(quán)獨(dú)立原則,也是由國(guó)際稅法對(duì)國(guó)內(nèi)稅法的必然的依賴(lài)性決定的。國(guó)際稅法以國(guó)內(nèi)稅法為基礎(chǔ),一國(guó)的國(guó)際稅收政策是其國(guó)內(nèi)稅收政策的延續(xù)和伸展;具有國(guó)際法性質(zhì)的國(guó)際稅收協(xié)定往往是各國(guó)稅法和稅收政策相協(xié)調(diào)的產(chǎn)物;稅法本質(zhì)上屬于國(guó)家主權(quán)事宜,一國(guó)制定什么樣的稅法取決于該國(guó)的國(guó)內(nèi)國(guó)際稅收政策。同時(shí),獨(dú)立的稅收管轄權(quán)還是國(guó)

4、際稅法得以產(chǎn)生的基本前提之一。只有在國(guó)家稅收管轄權(quán)獨(dú)立的前提下,國(guó)家間的經(jīng)濟(jì)交往才可能是平等互利的;否則,如“二戰(zhàn)”以前廣大殖民地國(guó)家附庸于其宗主國(guó),沒(méi)有獨(dú)立的國(guó)家主權(quán),更不用說(shuō)獨(dú)立的稅收管轄權(quán)了,根本不可能產(chǎn)生包括平等互利的國(guó)際稅收分配關(guān)系在內(nèi)的國(guó)際稅收法律關(guān)系。所以,國(guó)家稅收管轄權(quán)獨(dú)立原則是維護(hù)國(guó)家權(quán)益,平等互利地發(fā)展國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的基礎(chǔ)。法律原則都有基本原則與具體原則之分。相對(duì)于國(guó)家(經(jīng)濟(jì))主權(quán)獨(dú)立的國(guó)際經(jīng)濟(jì)法的基本原則而言,國(guó)家稅收管轄權(quán)獨(dú)立是具體原則,而國(guó)家稅收管轄權(quán)獨(dú)立作為國(guó)際稅法的基本原則,“居民稅收管轄權(quán)”和“所得來(lái)源地稅收管轄權(quán)”原則就是其具體原則。(二

5、)公平原則公平原則一般都是各國(guó)國(guó)內(nèi)稅法的基本原則。國(guó)際稅法領(lǐng)域中公平原則的含義不完全等同于國(guó)內(nèi)稅法中的公平原則,既是對(duì)國(guó)內(nèi)稅法中公平原則的承繼,又是由國(guó)際稅法的本質(zhì)特征所決定的。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō),國(guó)際稅法的公平原則的綜合性及其價(jià)值取向上的特點(diǎn)是派生自國(guó)際稅法本質(zhì)屬性的一大特征。按照國(guó)際稅法的調(diào)整對(duì)象,國(guó)際稅法的公平原則可以分為國(guó)家間稅收分配關(guān)系的公平原則和涉外稅收征納關(guān)系中的公平原則兩項(xiàng)具體原則。國(guó)家間稅收分配關(guān)系的公平原則是各國(guó)在處理與他國(guó)之間在國(guó)際稅收分配關(guān)系上應(yīng)遵循的基本準(zhǔn)則,其實(shí)質(zhì)就是公平互利,是國(guó)際經(jīng)濟(jì)法中公平互利基本原則的具體體現(xiàn)?!陡鲊?guó)經(jīng)濟(jì)權(quán)利和義務(wù)憲章》

6、第10條規(guī)定:“所有國(guó)家在法律上一律平等,并且作為國(guó)際社會(huì)的平等成員,有權(quán)充分地和切實(shí)有效地參加解決世界性的經(jīng)濟(jì)、財(cái)政金融以及貨幣等重要問(wèn)題的國(guó)際決策過(guò)程,……并且公平地分享由此而來(lái)的各種效益?!惫蕠?guó)家間稅收分配關(guān)系的公平原則就是指,各個(gè)主權(quán)國(guó)家在其稅收管轄權(quán)相對(duì)獨(dú)立的基礎(chǔ)上平等地參與對(duì)其相互之間稅收利益分配問(wèn)題的協(xié)調(diào)過(guò)程,最終達(dá)到既照顧各方利益,又相對(duì)公平的解決結(jié)果。11____________________________________________________________________________________________________

7、_________________________________________________________________________________眾所周知,公平與效率是稅法的兩大基本原則,二者的關(guān)系是“效率優(yōu)先,兼顧公平”。國(guó)際稅法中雖然也有效率價(jià)值的體現(xiàn),但遠(yuǎn)沒(méi)有公平價(jià)值重要,尤其是在國(guó)家間稅收分配關(guān)系上。因?yàn)槿绻麑?shí)行“效率優(yōu)先”,允許在經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等方面占優(yōu)勢(shì)的國(guó)家以高效率的方式對(duì)跨國(guó)征稅對(duì)象征稅,而以其他相對(duì)處于劣勢(shì)的國(guó)家要付出高于前者的征稅成本為理由,剝奪其對(duì)同一對(duì)象征稅的權(quán)力,熱必破壞國(guó)家間在國(guó)際稅收分配領(lǐng)域的公平

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