稅務(wù)管理案例分析

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1、案例一2008年4月1日，李某與某集團(tuán)公司簽訂一份承包合同，由李某承包集團(tuán)公司的一下屬服裝廠。合同規(guī)定：服裝廠單獨(dú)辦理營業(yè)執(zhí)照，獨(dú)立經(jīng)營，但稅收由集團(tuán)公司統(tǒng)一繳納，即服裝廠每月向集團(tuán)公司上繳10000元的稅金后，其他納稅事宜不過問。另外，服裝廠保證集團(tuán)公司劃撥過去的200名職工的工資并且每人每月不少于1200元，其他經(jīng)營成果歸李某個人所有。服裝廠在4月10日辦理了營業(yè)執(zhí)照后，按月向集團(tuán)公司繳納稅金。　　　7月2日，市國稅局征收分局在清理漏征漏管戶時，發(fā)現(xiàn)了該情況。請問：該征收分局應(yīng)對該服裝廠作出如何處理？

2、答：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條規(guī)定：“企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人?！薄抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第四十九條第一款進(jìn)一步明確規(guī)定：“承包人或者承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，在財務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費(fèi)或者足金的，承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理?！币虼耍钅吵邪思t方集團(tuán)公司下屬的服裝公司，應(yīng)當(dāng)作為單獨(dú)納稅人進(jìn)行申報納稅，接受稅務(wù)管理。同時，根據(jù)《稅收征管法》第十五條的規(guī)定：“企業(yè)、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，

3、個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記?！币虼?，服裝公司早就應(yīng)當(dāng)在2002年10月25日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理稅務(wù)登記，但其一直未辦理稅務(wù)登記是不符合規(guī)定的。至于服裝公司與紅方集團(tuán)公司簽訂了關(guān)于每月繳納10000元稅金的協(xié)議問題，根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第三條：“任何部門、單位和個人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效；納稅人簽訂的合同、協(xié)議與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的，一律無效”的規(guī)定，該服裝公司與紅方集團(tuán)公司簽訂的關(guān)于每月繳納

4、10000元稅金的協(xié)議是一份違反稅法的合同，稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)然不能考慮，應(yīng)當(dāng)依照《增值稅暫行條例》第一條和第十三條的規(guī)定，以實(shí)際銷售額和征收率來計(jì)算補(bǔ)繳增值稅。案例二：2009年7月16日，某區(qū)國稅局稽查人員在對某加油站進(jìn)行日常納稅檢查時發(fā)現(xiàn)，該加油站于6月8日根據(jù)城市規(guī)劃的統(tǒng)一安排，由原經(jīng)營地新華大街33號，搬到馬路對面38號經(jīng)營，并于6月10日到工商行政機(jī)關(guān)辦理了變更登記。加油站認(rèn)為，經(jīng)營地址中只是門牌號稍有不同，又不影響納稅，所以就將稅務(wù)登記證件中的地址33號直接改為38號?！　　≌垎枺涸摷佑驼镜男袨橛袩o

5、違法之處？答：根據(jù)《稅收征管法》第十六條的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)辦理變更稅務(wù)登記。該加油站的地址發(fā)生了變化，但并未涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生變化，所以，應(yīng)在7月10日前辦理變更稅務(wù)登記，而稅務(wù)稽查人員于7月16日進(jìn)行稅務(wù)檢查時，仍未辦理變更稅務(wù)登記，所以加油站并未按規(guī)定的期限申報辦理變更稅務(wù)登記的行為是不符合法律規(guī)定的。案例三張某與王某合伙做生意，經(jīng)營一家木材經(jīng)銷店，2009年2月，兩人由于意見不統(tǒng)一決定停止經(jīng)營。在辦理注銷稅務(wù)登記時，

6、被稅務(wù)機(jī)關(guān)告知木材經(jīng)銷店還有5萬元的稅款未交，責(zé)令木材經(jīng)銷店必須在規(guī)定期限內(nèi)繳清稅款。限期期滿后，木材經(jīng)銷店沒有去交稅，而稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)張某已不知去去向，而且木材經(jīng)銷店已沒有什么木材，遂要求王某繳納該店欠繳的稅款。王某稱他已和張某結(jié)清了由他負(fù)擔(dān)的債務(wù)，其他債務(wù)應(yīng)由張某負(fù)擔(dān)，不愿繳納所欠稅款?！　　栴}：稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以要求王某償還所欠稅款？答：稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求王某償還木材經(jīng)銷店所欠稅款。根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定：“納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、

7、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件?！币虼?，該店在注銷前應(yīng)繳清所欠稅款。同時依據(jù)《民法通則》第三十五條規(guī)定，合伙的債務(wù)由合伙人按照出資比例或協(xié)議的約定，以各自的財產(chǎn)承擔(dān)清償還責(zé)任；合伙人對合伙的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。而《合伙企業(yè)法》第三十九條則明確規(guī)定：“合伙企業(yè)對其債務(wù)，應(yīng)先以其全部財產(chǎn)進(jìn)行清償，合伙企業(yè)財產(chǎn)不足清償?shù)狡趥鶆?wù)的，各合伙人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限連帶清償責(zé)任?！备鶕?jù)上述規(guī)定，張某和王某首先應(yīng)以合伙企業(yè)的財產(chǎn)清償債務(wù)，合伙企業(yè)財產(chǎn)不足清償?shù)狡趥鶆?wù)的，他們均應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。本案中，由于該合伙企業(yè)已無財產(chǎn)，因此作

8、為合伙人之一的王某有義務(wù)以其個人財產(chǎn)承擔(dān)全部債務(wù)，即繳納全部稅款，并不能因?yàn)樽约阂寻捶蓊~結(jié)清在合伙企業(yè)中的債務(wù)而免除這一責(zé)任。不過根據(jù)《合伙企業(yè)法》第四十條第二款的規(guī)定，合伙人由于承擔(dān)連帶責(zé)任，所清償數(shù)額超過其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的數(shù)額時，有權(quán)向其他合伙人追償。因此王某在繳納稅款之后，有權(quán)向張某追償本應(yīng)由其承擔(dān)的稅款。案例四2003年10月9日，A市縣級國稅局對本轄區(qū)內(nèi)經(jīng)營者進(jìn)行日常執(zhí)法檢查時發(fā)現(xiàn)，B建筑材料商店2001年3月辦理稅務(wù)登記