軟件企業(yè)稅務(wù)籌劃淺析

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1、軟件企業(yè)稅務(wù)籌劃淺析盛龍鳳【摘要】國家為鼓勵軟件企業(yè)的發(fā)展，出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，內(nèi)容涉及多個稅種，本文首先對軟件企業(yè)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行分析，其次提出了相應(yīng)的稅務(wù)籌劃思路并對籌劃過程中應(yīng)注意的問題進(jìn)行了研究探討。關(guān)鍵詞：軟件企業(yè)稅務(wù)籌劃世界經(jīng)濟已經(jīng)步入知識經(jīng)濟時代，軟件產(chǎn)業(yè)是知識經(jīng)濟的基礎(chǔ)。以發(fā)展軟件產(chǎn)業(yè)為代表的信息產(chǎn)業(yè)，通過信息化改造原有工業(yè)從而謀求國家的可持續(xù)發(fā)展和綜合國力的增強，已成為世界各國的共識。我國政府對軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展越來越重視，已在北京、上海、大連等城市建設(shè)了10個國家軟件產(chǎn)業(yè)基地,初步形成了我國軟件產(chǎn)業(yè)“一帶多點”的發(fā)展

2、格局。國務(wù)院頒布的《鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》指出,要引導(dǎo)多元化投資,加大對軟件產(chǎn)業(yè)的投入。各地政府對軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也非常重視,上海提出5年內(nèi)使當(dāng)?shù)剀浖a(chǎn)業(yè)產(chǎn)值達(dá)到500億元,廣東省則計劃達(dá)到200億元。另外,最近幾年國家頒布了一系列鼓勵軟件企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策,為軟件企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供了有利條件。在我國必須同時具備以下條件才能稱為軟件企業(yè):具有省級科學(xué)技術(shù)部門審核批準(zhǔn)的文件、證明;自行研制開發(fā)為滿足一定的用戶需要而制作用于銷售的軟件,軟件產(chǎn)品的形式是記載有計算機程序及其有關(guān)文檔的儲存介質(zhì)(包括軟盤、硬盤、光盤);軟件

3、產(chǎn)品的開發(fā)生產(chǎn)為主營業(yè)務(wù),符合企業(yè)所得稅納稅人條件;年銷售自產(chǎn)軟件占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到35%以上;年軟件技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到70%以上(須經(jīng)技術(shù)市場合同登記);用于軟件技術(shù)的研究開發(fā)經(jīng)費占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到5%以上(余菁,2002)。軟件企業(yè)與其他企業(yè)相比,有稅收負(fù)擔(dān)偏重的特點,這是由于軟件產(chǎn)品多為高附加值產(chǎn)品,增值率可達(dá)60%以上。對軟件產(chǎn)品課征增值稅,使軟件企業(yè)承受了較高的稅負(fù)。據(jù)測算,增值稅一般納稅人軟件產(chǎn)品綜合平均稅負(fù)在10%左右,高于其他工業(yè)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)率。另一方面,為使軟件企業(yè)成為推動我國經(jīng)濟發(fā)展的

4、源動力,1999年以來,國家出臺了一系列對軟件產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策,但這些稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)的設(shè)立條件有較嚴(yán)格的限制,在實際操作中有一定的難度。為了自身的進(jìn)一步發(fā)展,軟件企業(yè)在開拓生產(chǎn)領(lǐng)域的同時,也必須重視對相關(guān)稅收政策和企業(yè)納稅策略的研究。一、軟件企業(yè)稅務(wù)籌劃分析（一）軟件企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策1999年以來,國家頒布了一系列鼓勵軟件企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策,具體而言:(1)所得稅優(yōu)惠政策。軟件企業(yè)在企業(yè)所得稅方面享有較多的稅收優(yōu)惠政策,5這體現(xiàn)了國家鼓勵和支持軟件企業(yè)發(fā)展的稅收政策導(dǎo)向。國務(wù)院發(fā)布的《鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干

5、政策》(國發(fā)[2000]18號),明確了軟件和集成電路企業(yè)稅收優(yōu)惠政策,主要包括:其一,對新辦軟件企業(yè)予以鼓勵:對我國境內(nèi)新辦的軟件企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后,自開始獲利年度起,第1年和第2年免征企業(yè)所得稅,第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。其二,對國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè),如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠政策的,減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。其三,軟件企業(yè)實際發(fā)放的工資總額和培訓(xùn)費用,可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。軟件企業(yè)可按照國家有關(guān)法律法規(guī),根據(jù)本企業(yè)經(jīng)濟效益和社會平均工資,自主決定企業(yè)工資總額和工資水平。其四,企事業(yè)單位購進(jìn)軟件,凡購

6、置成本達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的,可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。內(nèi)資企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn),投資額在3000萬美元以上的外商投資企業(yè),報由國家稅務(wù)總局批準(zhǔn);投資額在3000萬美元以下的外商投資企業(yè),經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn),其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短,最短可為2年。其五,對從事軟件開發(fā)的企業(yè),自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi),經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核,廣告支出可據(jù)實扣除。超過5年以上的,按銷售(營業(yè))收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除,超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。另外,各省市還制定了一些地方性的稅收優(yōu)惠政策。(2)增值稅優(yōu)惠

7、政策。軟件企業(yè)產(chǎn)品的特點是附加值高,按照增值稅的征稅原理,其增值稅負(fù)擔(dān)會重于其他行業(yè)。為避免軟件企業(yè)過重的增值稅負(fù)擔(dān),國家在增值稅方面也對軟件企業(yè)制定了一定的稅收優(yōu)惠政策:自2000年6月24日起至2010年底以前,對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品按17%的法定稅率征收增值稅后,對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn),不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入進(jìn)行征稅。增值稅一般納稅人將進(jìn)口的軟件進(jìn)行重新設(shè)計、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等本地化改造(不包括單純對進(jìn)口軟件進(jìn)行漢字化處理)后對外銷售,其

8、銷售的軟件可按照自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品的有關(guān)規(guī)定享受增值稅即征即退政策。企業(yè)自營出口或委托、銷售給出口企業(yè)出口的軟件產(chǎn)品,不適用增值稅即征即退辦法。對軟件企業(yè)增值稅實行即征即退是基于國家鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政