論會計的社會性及其分配功能

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1、論會計的社會性及其分配功能[內(nèi)容摘要]會計的社會需要性和社會約束性形成了會計的社會性，其本質(zhì)是社會產(chǎn)品價值分配的有序性。會計活動的過程，就是對會計主體的經(jīng)營成果利益價值社會性分配的過程，會計具有分配功能。會計的本質(zhì)是人們在社會再生產(chǎn)過程中，主要利用價值形式，對社會性產(chǎn)品進行連續(xù)、系統(tǒng)的價值分配活動。[關(guān)鍵詞]會計社會性分配功能會計的基本功能之一就是針對特定主體的經(jīng)濟活動生成會計信息并對外披露。由此涉及到為之服務(wù)的兩個基本主體：一是生成并披露會計信息的主體，二是使用并監(jiān)督會計信息的主體。生成并披露會計信息的主體對會計的需要和控制，形成了會計的個性特征；使用并監(jiān)督會計信息的主體對會計的需要和

2、控制，形成了會計的社會性特征。會計的個性和社會性是對立統(tǒng)一的兩個方面，它是人類會計活動中矛盾著的基本方面。但在會計理論上對會計社會性的研究還有待深入，利用現(xiàn)有的會計本質(zhì)理論無法圓滿地揭示會計社會性的客觀存在及其本質(zhì)。因此，有必要圍繞會計的社會性及其所具有的分配功能作進一步理論探討。一、會計的社會性及其本質(zhì)（一）會計的社會性主要表現(xiàn)為會計的社會需要性和社會約束性，從而形成會計的同質(zhì)性。會計的社會需要性表現(xiàn)為在會計主體之外的社會范圍內(nèi)，要求會計承擔為社會服務(wù)的義務(wù)，即會計行為應按照社會的要求將會計主體的經(jīng)濟活動和財務(wù)活動所形成的所有信息，向會計主體以外的外部領(lǐng)域披露，并按規(guī)范釋疑。即社會需要

3、會計主體的真實、可靠且連續(xù)的會計信息。為了保證這個社會需要不受會計主體的控制和影響，任何經(jīng)濟組織的會計行為都必須按照社會確定的會計信息處理和釋疑的規(guī)則、程序、方法進行會計系統(tǒng)活動，任何單位管理者當局或利益關(guān)系人都不能以自己的偏好而改變會計行為的規(guī)則、程序和方法，否則將承擔會計法律責任的追究。這就是會計的社會約束性。社會確定的會計信息處理和釋疑的規(guī)則、程序、方法，以法律約束和社會道德約束的雙重機制作保證，在不同的會計主體中實施，從而形成了會計的同質(zhì)性。一個國家的會計行為規(guī)則、程序、方法的確定，在有的國家是政府主導的，在有的國家是行業(yè)協(xié)會主導的，不論那種模式，都具有廣泛的社會代表性和法律的保

4、障性。在我國目前的時空段內(nèi)，是以政府為主導的，由政府代表社會制定會計法規(guī)、會計制度、會計準則、會計工作規(guī)范、會計從業(yè)資格規(guī)定等等會計行為的規(guī)則、程序和方法。社會經(jīng)濟越發(fā)展，會計社會性越突出，社會需要在質(zhì)和量的要求程度越高，社會約束性越強、越細化、越規(guī)范。我國改革開放以來的會計改革和發(fā)展歷程充分證實這一結(jié)論。如會計法規(guī)、會計制度、會計準則的建設(shè)歷程；如會計人員的管理和教育制度建設(shè)和實施方法等等。（二）會計社會性的本質(zhì)是社會產(chǎn)品價值分配的有序性。之所以存在會計的社會需要性和社會約束性，其根本原因是會計主體的經(jīng)營成果利益價值存在社會性分配的需要，即社會產(chǎn)品價值分配的有序性需要。以企業(yè)為例，企業(yè)

5、作為社會的經(jīng)濟細胞，客觀上為社會創(chuàng)造社會產(chǎn)品價值（即經(jīng)營成果利益），社會產(chǎn)品價值要在不同的利益主體中進行分配和再分配。從參與分配的主體不同，可分配初次分配和再分配兩個階段。在與企業(yè)利益直接相關(guān)的不同利益主體之間的價值分配，通常是在初次分配階段中進行，如經(jīng)營成果利益在企業(yè)職工、投資者、債權(quán)人、政府等之間的分配。在與企業(yè)利益無直接相關(guān)的利益主體之間的分配，通常是在全社會范圍內(nèi)的再分配階段進行，如財政支出等等。社會產(chǎn)品價值的社會性再分配是建立在初次分配基礎(chǔ)之上的。只有社會產(chǎn)品的分配按照有序的規(guī)則進行時，才是全社會的公允。從企業(yè)外部看，會計的本質(zhì)是再生產(chǎn)過程中分配環(huán)節(jié)中的利益分配的重要機制和手段

6、，企業(yè)提供會計信息實質(zhì)上是反映企業(yè)創(chuàng)造利益價值總量及利益價值初次分配的狀態(tài)，以使社會各利益主體在參與分配和再分配過程中判斷企業(yè)初次分配中的規(guī)范性、再分配的地位、長期再分配的可持續(xù)性，以期做出必要的決策。會計提供的會計信息合法、真實、完整是保證成果利益社會性分配有序、效率、公平、公正的前提條件。各會計信息使用者之所以對會計信息的合法、真實、完整有規(guī)范的嚴格要求，關(guān)鍵在于會計信息對各利益相關(guān)者在追逐利益分配行為決策過程中的不可代替的作用。但在經(jīng)營成果利益的價值分配中，單位管理當局與其他相關(guān)利益分配主體各方總是存在利益沖突的矛盾，在矛盾解決的過程中，管理者當局有著操縱會計系統(tǒng)的便捷條件，利用對

7、會計信息的操縱而獲得更多的利益價值或在利益分配中處于有利的地位。另外，管理者當局除了為自己的利益，還可能在某個利益相關(guān)者的威逼利誘下，與其聯(lián)合起來對會計信息操縱。如經(jīng)營者與股東聯(lián)合對會計信息操縱，達到逃避稅款的目的，經(jīng)營者與大股東聯(lián)合對會計信息操縱，侵占小股東和債權(quán)人的利益等。因此，為避免操縱會計信息的可能性，社會各利益集團對會計信息需求的最大公約就是會計信息的合法、真實、完整。企業(yè)必須向社會提供合法、真實、完整的會計信息，以滿足社