試論會計的基本精神(1)

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1、試論會計的基本精神(1)什么是會計？有觀點認為，會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據(jù)，采用專門的技術(shù)方法，對一定主體的經(jīng)濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并定期向有關(guān)方面提供會計信息的一種經(jīng)濟管理活動[1].如果我們用“語文”的方法，提煉出句子的主干，則這一概念可以表述為：“會計是一種經(jīng)濟管理活動”，更簡捷一點則：“會計是活動?！睋?jù)此，我認為這一概念值得商榷，理由如下：　　1、會計具有統(tǒng)一性。一筆經(jīng)濟業(yè)務應如何登記和做賬，在全國都基本上是統(tǒng)一的，甚至有些可以超越國界而達到全球統(tǒng)一。而活動不具有這種屬性，也許有人會說籃球、足球是活動，同樣

2、具有統(tǒng)一性，但我認為，這種活動統(tǒng)一的是游戲規(guī)則，而并非活動本身，如果統(tǒng)一的是活動本身，就意味著所有參加的人應當在同一時間、同一地點參加同一活動，這簡直是不可想象的，最起碼的一點，這種活動其規(guī)則就限定了參與的人數(shù)。　　2、會計具有確定性。也就是說，一筆經(jīng)濟業(yè)務應如何登記、如何進行賬務處理，其基本原則、程序和方法都是確定的。例如我國《企業(yè)會計報告條例》第17條就規(guī)定：“企業(yè)不得違反本條例和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，隨意改變財務會計報告的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法。任何組織或者個人不得授意、指使、強令企業(yè)違反本條例和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，改變財務會計

3、報告的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法?！倍顒用黠@不具有這種屬性，仍以足球為例，比賽開始后，只要不違反游戲規(guī)則，任何一方都有權(quán)根據(jù)自己的實際情況，隨意變更自己進攻或防守的程序和方法，任何人無權(quán)干涉?！　?、會計具有強制性。即任何企業(yè)都必須對所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行賬務處理，那怕設置會計人員的單位和企業(yè)也要委托專門的會計師事務所或?qū)ｉT的會計人員對其業(yè)務進行賬務處理。例如我國《企業(yè)會計準則》第2條就規(guī)定：“本準則適用于設在中華人民共和國境內(nèi)的所有企業(yè)。設在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè)（以下簡稱境外企業(yè)）應當按照本準則向國內(nèi)有關(guān)部門編報財務報告?！倍贿M

4、行賬務處理是無法編制財務報告的?；顒用黠@不具有這種屬性，因為我至今還沒有找到任何一項法律法規(guī)曾規(guī)定有哪項活動是任何一個企業(yè)都必須參與的?！　?、我們知道，公安機關(guān)、檢察機關(guān)、人民法院以及其他國家機關(guān)利用法律法規(guī)處理案件的活動，我們通常稱為“執(zhí)法”，但如果我們把這種執(zhí)法活動與法律、法規(guī)本身混為一談，那簡直是非?？尚Φ摹＿@一概念的錯誤之處在于——把利用會計技術(shù)、會計方法等進行經(jīng)濟管理的活動與會計本身混為一談?！　【C上所述，我們不難發(fā)現(xiàn)，會計不是活動，也不可能是活動。那到底應該是什么呢？我認為，應該是一種制度，或者說是一種制度體系，是一系列制度的集合體。據(jù)此

5、，我們可以把會計的概念表述為——會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據(jù)，采用專門的技術(shù)方法，對一定主體的經(jīng)濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并定期向有關(guān)方面提供會計信息的一系列制度、方法的總稱。我認為會計可以有狹義和廣義之分，所謂狹義的會計，也可以稱為純粹的會計，就是指會計的核算、反映、監(jiān)督這三項基本職能。廣義的會計除了這些以外，還包括：賬簿該如何設置、該采用什么樣的記賬方法、如何對經(jīng)濟業(yè)務進行賬務處理、如何制作會計報表以及應當設置哪些會計人員和會計人員應當具備什么樣的條件等，具體來說，就是還應當包括《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財

6、務會計報告條例》、《會計師條例》、《現(xiàn)金管理條例》等一系列法律法規(guī)。因為這些法律法規(guī)可以說已經(jīng)融入并貫穿到所有的會計教科書當中，如果我們脫離了這些法律法規(guī)來學習會計，是根本不可能學好的，或者說即使學了也是沒用的，至少在我國境內(nèi)是這樣?！　〖热粫嬍且环N制度，那么這種制度的價值何在？制定這種制度的目的和宗旨何在？即通常所說的，為什么要制定這種制度？這就是本文所要討論的所謂的會計的精神。換言之，就是國家為什么要制定這些與會計有關(guān)的法律法規(guī)。我國《會計法》第一條規(guī)定：“為了規(guī)范和加強會計工作，保障會計人員依法行使職權(quán)，發(fā)揮會計工作在維護社會主義市場經(jīng)濟秩序、

7、加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益中的作用，制定本法?！闭娴膬H僅是這么簡單嗎？　　其實用馬克思主義的理論就可以解決這個問題，馬克思主義認為法是階級統(tǒng)治的工具，并且共產(chǎn)黨也不反對這一理論。我國《憲法》第1條規(guī)定：“中華人民共和國是工人階級領導的、以工農(nóng)聯(lián)盟為基礎的人民民主專政的社會主義國家?！彼^人民民主專政就是對人民實行民主和對敵人實行專政兩方面的結(jié)合[2].所謂專政是指對極少數(shù)嚴重的犯罪分子實行專政[3].而所謂的人民包括全體社會主義勞動者、擁護社會主義的愛國者和擁護祖國統(tǒng)一的愛國者；其中社會主義勞動者主要是指工人、農(nóng)民、和知識分子這些社會主義建設事業(yè)的基本

8、依靠力量[4].可見，幾乎所有中國公民都可以說自己是人民，哪怕是犯罪分子，在他犯罪之前和刑滿釋