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《淺談會計電算化對審計的影響》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在行業(yè)資料-天天文庫。
1、淺談會計電算化對審計的影響 ?????會計電算化的實施，大大提高了會計信息處理的速度和準(zhǔn)確性，能為用戶提供及時、準(zhǔn)確的會計信息，是會計事業(yè)發(fā)展史上一次質(zhì)的飛躍。但在這個飛躍也給審計工作帶來很大的影響，歸納起來主要有下列幾方面：?????一、審計線索的改變?????由于會計實行電算化，使審計線索發(fā)生很大變化，傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)中的審計線索在電算化系統(tǒng)中將會中斷甚至消失。在手工系統(tǒng)中，由原始憑證到記賬憑證，由記賬到財務(wù)報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計線索十分清楚。審計人員進(jìn)行審計，完全可以根據(jù)需要進(jìn)行順查、逆查或抽查。但在電算化會計系統(tǒng)
2、中，傳統(tǒng)的賬薄沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，取而代之的是存有會計資料的磁盤和磁帶，這些磁性介質(zhì)上的信息是以機器可讀的形式存在的，肉眼不能識別。此外，從原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計算機，到財務(wù)報表的輸出，這中間的全部會計處理集中由計算機按程序指令自動完成，傳統(tǒng)的審計線索在這里中斷了、消失了。傳統(tǒng)的查賬方法，對電算化的會計個體已不完全適用。為了能有效地審計電算化的會計個體，在電算化會計系統(tǒng)的設(shè)計和開發(fā)時必須注意審計需求，要留下新的審計線索。例如，要留下每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄，而不能只留下更新后的當(dāng)前余額。有些系統(tǒng)中的暫存文件，經(jīng)過一定的時間就要被刪掉。如果審計需要查這
3、些文件，則應(yīng)拷貝，以便查尋。?????二、會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的改變?????國際上近代的審計都是以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的，即審計師要對會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制進(jìn)行審查和評價，以作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據(jù)。由于會計系統(tǒng)實現(xiàn)了電算化，手工會計系統(tǒng)原有的內(nèi)部控制已不能適應(yīng)電子數(shù)據(jù)處理的新特點，不能有效地降低電算化會計系統(tǒng)特有的風(fēng)險。例如，在電算化會計系統(tǒng)中，會計信息的處理和存貯高度集中于計算機，會使手工會計系統(tǒng)中的某些職責(zé)分離，互相牽制的控制失效。為了系統(tǒng)的安全可靠和系統(tǒng)處理與存貯的會計信息準(zhǔn)確完整，必須考慮電算化系統(tǒng)的特點，針對其固有的風(fēng)險，建立新的內(nèi)部控制。這些內(nèi)
4、部控制除了有關(guān)電子數(shù)據(jù)處理的制度、規(guī)定和人工執(zhí)行的程序控制外，內(nèi)部控制的程序化是電算化會計信息系統(tǒng)的一個重要特點。如何識別、研究、審查和評價這些新的內(nèi)容控制，尤其是程序化的內(nèi)部控制，是會計電算化給審計提出的又一個新問題。美國注冊會計師協(xié)會發(fā)表的第3號審計準(zhǔn)則概論指出："如果客戶在其會計系統(tǒng)中使用了電子數(shù)據(jù)處理，無論應(yīng)用是簡單的還是復(fù)雜的，審計人員都要充分地了解整個系統(tǒng)，使得能識別和評價系統(tǒng)的基本會計控制的特點。包括較復(fù)雜的電子數(shù)據(jù)處理應(yīng)用的情況下，審計人員在執(zhí)行必要的審計方案中，將要應(yīng)用專業(yè)化的電子數(shù)據(jù)處理的專門知識"。在會計電算化條件下，由于內(nèi)部控制變
5、化了，審計人員必然研究電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制，掌握其審查方法。對程序控制，審計人員要利用計算機輔助審計技術(shù)進(jìn)行審計。對于電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的弱點，審計人員要能評估其影響，并向被審單位提出改進(jìn)的建議。?????三、審計內(nèi)容的改變?????在會計電算化條件下，審計的監(jiān)督職能雖然沒有改變，但審計內(nèi)容卻發(fā)生了變化。在電算化會計信息系統(tǒng)中，會計事項由計算機按程序自動進(jìn)行處理，如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被非法篡改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方法處理所有的有關(guān)會計事項，系統(tǒng)就可能被神不知，鬼不覺地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企
6、業(yè)的財物。系統(tǒng)的處理是否合規(guī)、合法、安全可靠，都與計算機系統(tǒng)的處理和控制功能有直接關(guān)系。電算化會計信息系統(tǒng)的特點，及其固有的風(fēng)險，決定了審計的內(nèi)容要增加對計算機系統(tǒng)處理和控制功能的審查。在會計電算化條件下，審計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查計算機系統(tǒng)的功能，以證實其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統(tǒng)的安全可靠。?????當(dāng)一個系統(tǒng)已經(jīng)完成并投入使用后，再對它進(jìn)行改進(jìn)，比在系統(tǒng)設(shè)計、開發(fā)階段進(jìn)行困難得多，費用昂貴得多。因此，除要對投入使用后的電算化會計信息系統(tǒng)進(jìn)行事后審計外，還應(yīng)提倡在系統(tǒng)的設(shè)計、開發(fā)階段，應(yīng)有審計人員參與進(jìn)行事前和事中的審計。
7、他們在系統(tǒng)設(shè)計開發(fā)的各個階段要注意審查和考核下列問題：?????1、系統(tǒng)的功能是否恰當(dāng)、完備、能否滿足用戶核算和管理的要求；?????2、系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程、處理方法是符合會計制度、法律、法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律的要求；?????3、系統(tǒng)是否建立了恰當(dāng)?shù)目刂瞥绦?，以防止或及時發(fā)現(xiàn)無意的差錯或有意的舞弊；?????4、系統(tǒng)是否保留了充分的審計線索，能否為日后順利開展審計提供必需的條件；?????5、系統(tǒng)的安全保密措施和管理制度是否健全，能否為系統(tǒng)日后安全可靠地運行提供保障。審計人員還應(yīng)參與系統(tǒng)的調(diào)試、檢測和驗收，盡可能及時地發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的問題，及時提出改進(jìn)意見。?????四
8、、審計技術(shù)的改變?????在手工會計處理的條件下，審計可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆
