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1、淺談會計電算化對審計的影響 ?????會計電算化的實施，大大提高了會計信息處理的速度和準確性，能為用戶提供及時、準確的會計信息，是會計事業(yè)發(fā)展史上一次質的飛躍。但在這個飛躍也給審計工作帶來很大的影響，歸納起來主要有下列幾方面：?????一、審計線索的改變?????由于會計實行電算化，使審計線索發(fā)生很大變化，傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)中的審計線索在電算化系統(tǒng)中將會中斷甚至消失。在手工系統(tǒng)中，由原始憑證到記賬憑證，由記賬到財務報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經手人簽字，審計線索十分清楚。審計人員進行審計，完全可以根據需要進行順查、逆查或抽查。但在電算化會計系統(tǒng)
2、中，傳統(tǒng)的賬薄沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，取而代之的是存有會計資料的磁盤和磁帶，這些磁性介質上的信息是以機器可讀的形式存在的，肉眼不能識別。此外，從原始數據進入計算機，到財務報表的輸出，這中間的全部會計處理集中由計算機按程序指令自動完成，傳統(tǒng)的審計線索在這里中斷了、消失了。傳統(tǒng)的查賬方法，對電算化的會計個體已不完全適用。為了能有效地審計電算化的會計個體，在電算化會計系統(tǒng)的設計和開發(fā)時必須注意審計需求，要留下新的審計線索。例如，要留下每筆經濟業(yè)務的詳細記錄，而不能只留下更新后的當前余額。有些系統(tǒng)中的暫存文件，經過一定的時間就要被刪掉。如果審計需要查這
3、些文件，則應拷貝，以便查尋。?????二、會計系統(tǒng)內部控制的改變?????國際上近代的審計都是以系統(tǒng)為基礎的，即審計師要對會計系統(tǒng)的內部控制進行審查和評價，以作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據。由于會計系統(tǒng)實現了電算化，手工會計系統(tǒng)原有的內部控制已不能適應電子數據處理的新特點，不能有效地降低電算化會計系統(tǒng)特有的風險。例如，在電算化會計系統(tǒng)中，會計信息的處理和存貯高度集中于計算機，會使手工會計系統(tǒng)中的某些職責分離，互相牽制的控制失效。為了系統(tǒng)的安全可靠和系統(tǒng)處理與存貯的會計信息準確完整，必須考慮電算化系統(tǒng)的特點，針對其固有的風險，建立新的內部控制。這些內
4、部控制除了有關電子數據處理的制度、規(guī)定和人工執(zhí)行的程序控制外，內部控制的程序化是電算化會計信息系統(tǒng)的一個重要特點。如何識別、研究、審查和評價這些新的內容控制，尤其是程序化的內部控制，是會計電算化給審計提出的又一個新問題。美國注冊會計師協(xié)會發(fā)表的第3號審計準則概論指出："如果客戶在其會計系統(tǒng)中使用了電子數據處理，無論應用是簡單的還是復雜的，審計人員都要充分地了解整個系統(tǒng)，使得能識別和評價系統(tǒng)的基本會計控制的特點。包括較復雜的電子數據處理應用的情況下，審計人員在執(zhí)行必要的審計方案中，將要應用專業(yè)化的電子數據處理的專門知識"。在會計電算化條件下，由于內部控制變
5、化了，審計人員必然研究電算化系統(tǒng)的內部控制，掌握其審查方法。對程序控制，審計人員要利用計算機輔助審計技術進行審計。對于電算化會計信息系統(tǒng)內部控制的弱點，審計人員要能評估其影響，并向被審單位提出改進的建議。?????三、審計內容的改變?????在會計電算化條件下，審計的監(jiān)督職能雖然沒有改變，但審計內容卻發(fā)生了變化。在電算化會計信息系統(tǒng)中，會計事項由計算機按程序自動進行處理，如果系統(tǒng)的應用程序出錯或被非法篡改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方法處理所有的有關會計事項，系統(tǒng)就可能被神不知，鬼不覺地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企
6、業(yè)的財物。系統(tǒng)的處理是否合規(guī)、合法、安全可靠，都與計算機系統(tǒng)的處理和控制功能有直接關系。電算化會計信息系統(tǒng)的特點，及其固有的風險，決定了審計的內容要增加對計算機系統(tǒng)處理和控制功能的審查。在會計電算化條件下，審計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查計算機系統(tǒng)的功能，以證實其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統(tǒng)的安全可靠。?????當一個系統(tǒng)已經完成并投入使用后，再對它進行改進，比在系統(tǒng)設計、開發(fā)階段進行困難得多，費用昂貴得多。因此，除要對投入使用后的電算化會計信息系統(tǒng)進行事后審計外，還應提倡在系統(tǒng)的設計、開發(fā)階段，應有審計人員參與進行事前和事中的審計。
7、他們在系統(tǒng)設計開發(fā)的各個階段要注意審查和考核下列問題：?????1、系統(tǒng)的功能是否恰當、完備、能否滿足用戶核算和管理的要求；?????2、系統(tǒng)的數據流程、處理方法是符合會計制度、法律、法規(guī)和財經紀律的要求；?????3、系統(tǒng)是否建立了恰當的控制程序，以防止或及時發(fā)現無意的差錯或有意的舞弊；?????4、系統(tǒng)是否保留了充分的審計線索，能否為日后順利開展審計提供必需的條件；?????5、系統(tǒng)的安全保密措施和管理制度是否健全，能否為系統(tǒng)日后安全可靠地運行提供保障。審計人員還應參與系統(tǒng)的調試、檢測和驗收，盡可能及時地發(fā)現系統(tǒng)的問題，及時提出改進意見。?????四
8、、審計技術的改變?????在手工會計處理的條件下，審計可根據具體情況進行順查、逆
