新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則差異比較

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1、新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則差異比較《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》及其新舊比較※資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的制定背景（一）1992年以前：聞所未聞在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，資產(chǎn)不可能減值，即使資產(chǎn)減值，也只是掛賬處理。（二）1992年“兩則”“兩制”：提出壞賬準(zhǔn)備引進(jìn)謹(jǐn)慎性原則，在當(dāng)時是一個很大的突破。（三）1998年《股份有限公司會計(jì)制度》：四項(xiàng)計(jì)提允許股份有限公司可以計(jì)提短期投資跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備。（四）2000年《企業(yè)會計(jì)制度》：八項(xiàng)計(jì)提允許企業(yè)可以計(jì)提短期投資跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、

2、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備。（工程物資減值準(zhǔn)備）※問題（一）由2003年南方證券被托管引發(fā)資產(chǎn)減值的爭論——需要更多的指南2003年南方證券被托管后，其中有一部分投資者是上市公司，這些上市公司紛紛計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備，但是計(jì)提比例相差懸殊，如上海汽車投資34>>.96億元,按100%計(jì)提了長期投資減值準(zhǔn)備3>.96億元；首創(chuàng)股份也投資3>.96億元,則按15%計(jì)提了長期投資減值準(zhǔn)備0>.594億元。（二）資產(chǎn)減值會計(jì)成為了盈余管理/利潤操縱

3、的又一個手段——資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回是否合適某ST上市公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)現(xiàn)盈利1億多元，其中轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3億多元。如果剔除轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3億多元,則該公司實(shí)際虧損2億多元。（三）超穩(wěn)健之說——減值測試是否需要前提？按單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提是否會多提？某單項(xiàng)資產(chǎn)減值，但如果該項(xiàng)資產(chǎn)與其他資產(chǎn)結(jié)合并不減值，則存在該項(xiàng)資產(chǎn)是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的問題。第一節(jié)資產(chǎn)減值概述一、資產(chǎn)減值的概念及其范圍（一）資產(chǎn)減值的概念資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的差額。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，

4、即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額（即計(jì)提減值準(zhǔn)備）。借：資產(chǎn)減值損失貸：××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1>.資產(chǎn)的范圍（1）單項(xiàng)資產(chǎn)（2）資產(chǎn)組（3）資產(chǎn)組組合2>.賬面余額與賬面價值的定義（1）賬面余額的定義賬面余額，是指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目備抵的項(xiàng)目（如累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等）。（2）賬面價值的定義賬面價值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的凈額；資產(chǎn)的賬面價值是資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷）和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額

5、。如“長期股權(quán)投資”科目的賬面余額減去“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目的賬面余額后的凈額，為長期股權(quán)投資的賬面價值。3>.可收回金額的定義及其確定（1）可收回金額的定義可收回金額是資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。（利益最大化）處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。（2）可收回金額的確定可收回金額按照兩者孰高原則確定，充分體現(xiàn)了資產(chǎn)的最本質(zhì)特征。資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制

6、的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)的主要特征之一，就是資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入。如果資產(chǎn)不能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或者帶來的經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面價值，那么該資產(chǎn)就不能再予以確認(rèn)，或者不能再以原賬面價值予以確認(rèn),否則將不符合資產(chǎn)的定義，也無法反映資產(chǎn)的實(shí)際價值，其結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)虛增和利潤虛增。如待處理財(cái)產(chǎn)損失、庫存已失效或已毀損的存貨、在技術(shù)上已經(jīng)被淘汰但實(shí)物形態(tài)仍存在的生產(chǎn)線。資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額是站在市場參與者的立場來考察資產(chǎn)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，反映的是資產(chǎn)的市場

7、價值；而資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是站在特定企業(yè)的立場來考察資產(chǎn)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，反映的是資產(chǎn)的使用價值（即企業(yè)特定價值）。例如，某輛已使用過的出租車，其賬面價值為3萬元。如果現(xiàn)在出售該輛出租車,則會取得處置收入(公允價值)2>.6萬元，發(fā)生處置費(fèi)用0>.1萬元,即實(shí)現(xiàn)銷售凈價2>.5萬元；如果該輛出租車持續(xù)經(jīng)營，還能繼續(xù)營運(yùn)2年，則在未來2年的時間內(nèi)會實(shí)現(xiàn)經(jīng)營凈收入現(xiàn)值3>.6萬元。則該輛出租車的可收回金額為3>.6萬元,大于其賬面價3萬元，表明該輛出租車沒有發(fā)生減值,因此不需要對此計(jì)提減值準(zhǔn)

8、備。二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的適用范圍企業(yè)所有的資產(chǎn)在發(fā)生減值時，原則上都應(yīng)當(dāng)及時加以確認(rèn)和計(jì)量。但是，由于不同資產(chǎn)的特性不同，其減值的會計(jì)處理也有所不同,所適用的具體準(zhǔn)則也不盡相同。（一）屬于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)減值——非流動資產(chǎn)1>.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。2>.長期股權(quán)投資（對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價、公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資）。3>.固