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1、新企業(yè)會計準則與新企業(yè)所得稅法中固定資產(chǎn)的差異比較 摘要：新企業(yè)會計準則的實施對于我國會計行業(yè)、資本市場產(chǎn)生了巨大的影響，而新企業(yè)所得稅法的實施則是對稅收領域的一項重大變革。固定資產(chǎn)作為在新會計準則和新企業(yè)所得稅法中的重要內(nèi)容，其發(fā)展和變化，對于企業(yè)的會計處理產(chǎn)生一定的影響。本文通過對新會計準則和新企業(yè)所得稅法關于固定資產(chǎn)會計處理的比較，分析二者的區(qū)別，以達到對于固定資產(chǎn)會計處理的更加準確的操作，有助于企業(yè)從整體、協(xié)調(diào)、相互聯(lián)系的角度深入認識新會計準則和新所得稅法。 關鍵詞：新企業(yè)會計準則；新企業(yè)所得稅法；固定資產(chǎn)；差異 一、固定資
2、產(chǎn)定義的差異 新會計準則中第一、固定資產(chǎn)是企業(yè)日常工作和生產(chǎn)所必須用到的是實物形態(tài)的且是企業(yè)所有的；第二、固定資產(chǎn)使用壽命超過一個會計年度。要兩個條件同時滿足時，才能確認：（一）固定資產(chǎn)要可能會為企業(yè)帶來一定的利益；（二）固定資產(chǎn)的成本是一定可以被會計上的方法進行核算的。而新企業(yè)所得稅法中固定資產(chǎn)，是指能夠被企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所使用的而且能夠至少使用一年以上的一些所以實物形態(tài)的東西。不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營主要需要或者是必須的物品，只要它的初始價格是在人民幣2000以上的，并且能夠被企業(yè)使用至少兩年以上的，也應當作為固定資產(chǎn)?！ ⌒缕髽I(yè)會計準則對固
3、定資產(chǎn)的定義與企業(yè)所得稅法在固定資產(chǎn)是否為企業(yè)擁有上有分歧。企業(yè)所得稅中對固定資產(chǎn)的定義比較具體，但是對固定資產(chǎn)是不管這個固定資產(chǎn)是不是企業(yè)所有，只要在企業(yè)中的就會被稅法包括在企業(yè)所擁有的固定資產(chǎn)里就行稅務結算；而新企業(yè)會計準則中，對固定資產(chǎn)的定義比較寬泛，但卻規(guī)定了，只有這個固定資產(chǎn)會有經(jīng)濟利益流入這個企業(yè)中才會算作這個企業(yè)的固定資產(chǎn)進行會計核算與稅務核算。兩種規(guī)定主要是對固定資產(chǎn)的所屬有分歧，所以才會導致年末報稅時要進行固定資產(chǎn)方面的稅收調(diào)整?！ 《?、固定資產(chǎn)取得時入賬價值的差異 在新會計準則中規(guī)定了要是企業(yè)是通過分期付款的形式來購
4、置資產(chǎn)，但是不在正常的信用條件之內(nèi)，一般是超過3年，那么這就是有著融資租賃的性質的購買合同了，這樣買的資產(chǎn)的成本要以每一次所付的款額的總值來確定。而應付的費用和它的差額，借方記“未確認融資費用”科目。這在新稅法中規(guī)定：企業(yè)的每一項的資產(chǎn)，包含固定資產(chǎn)，用歷史成本來作為計稅基礎?！ ≡谛聲嫓蕜t中關于“企業(yè)購買的固定資產(chǎn)付的價款超過我們一般正常的買賣付款時限而且購買的這個固定資產(chǎn)有一定的融資性的”，此類固定資產(chǎn)的初始賬面價值以”企業(yè)當時買這個固定資產(chǎn)時實際支付的價錢為這個固定資產(chǎn)的計算基礎”。而稅法則沒有出現(xiàn)相關類似的規(guī)定，而是對“所有人所
5、持有的固定資產(chǎn)進行融資的”或者“企業(yè)購買的固定資產(chǎn)”的初始賬面價格如何計算作出了不同的規(guī)定。從上面可以看出，稅法從這上面對“購買固定資產(chǎn)的價錢比我們一般的正常情況還要晚支付的而且有融資的現(xiàn)象的”，不會以購買時付的賬款的現(xiàn)值為計算基礎確定這個固定資產(chǎn)的初始賬面價值，而是依然依照購買固定資產(chǎn)所對應的稅法規(guī)定來計算的初始賬面價值。由此可見新準則和稅法規(guī)定的計價方式也是不同的，在固定資產(chǎn)初始賬面價值計算的時候這兩種制度是完全不同的?！ ∪⒐潭ㄙY產(chǎn)折舊的差異 3.1提取范圍不同。在新會計準則中規(guī)定企業(yè)在對固定資產(chǎn)進行折舊處理時，所有的固定資產(chǎn)都
6、要進行折舊處理，但對于企業(yè)在固定資產(chǎn)使用年限前期就已把固定資產(chǎn)折舊全部提滿但仍可以接著用的固定資產(chǎn)和不同其它資產(chǎn)而是有自己單獨價值的土地除外。而在新稅法中則對于不在參加企業(yè)的任何生產(chǎn)或者是經(jīng)營但是企業(yè)還是在擁有和繼續(xù)用著的固定資產(chǎn)規(guī)定了它與企業(yè)確認的收入一點關系都沒有的固定資產(chǎn)不得計提固定資產(chǎn)折舊，正確地解析和了解固定資產(chǎn)折舊方面的差異，有利于企業(yè)在納稅申報和經(jīng)營日常中進行必要的區(qū)分與區(qū)別。3.2折舊提取方法不同。按照新準則的規(guī)定，企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊應該采用與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期會流入企業(yè)進行核算，合理地選用適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)
7、折舊的方法。在新稅法中，采取直線法對固定資產(chǎn)計提折舊費用，固定資產(chǎn)縮短折舊年限和加速折舊的方法是不允許的，對符合稅法相關規(guī)定的固定資產(chǎn)，可以加速計提折舊，但其應采用余額遞減法或者年限總和法來計提，具體的相關折舊細則，由企業(yè)根據(jù)自身的特點參照稅法規(guī)定，采用合適的折舊方法，并報稅務機關登記、備案，如稅務機關在進行復核時，確定企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法不符合相關規(guī)定的，企業(yè)需要重新進行稅務調(diào)整?！ ∷?、固定資產(chǎn)改良支出、維修費用的差異 固定資產(chǎn)的改進費用是在固定資產(chǎn)的擴大、整理修繕、改進等等的花費，這項費用指標顯示了有可能使企業(yè)在經(jīng)濟收益方面會比
8、在之前所擬定好的預計要高。在我們會計公眾處理上，固定資產(chǎn)的后續(xù)的翻新改進的花費，符合在新準則中的確認的條件，這就應該納入固定資產(chǎn)的成本中去，要是有被更替的項目，就要減去它的賬面價值；不在新準則
