小議稅制中稅收構(gòu)成要素的改革

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1、小議稅制中稅收構(gòu)成要素的改革小議稅制中稅收構(gòu)成要素的改革小議稅制中稅收構(gòu)成要素的改革小議稅制中稅收構(gòu)成要素的改革小議稅制中稅收構(gòu)成要素的改革　　關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)征收模式　　內(nèi)容摘要：從2008年開始，我國(guó)展開了新一輪稅制改革，目前企業(yè)所得稅和增值稅已經(jīng)進(jìn)行了較大的改革，個(gè)人所得稅將是稅制改革的下一個(gè)重點(diǎn)。本文將結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，對(duì)與個(gè)稅有關(guān)的幾個(gè)稅收構(gòu)成要素的改革方向進(jìn)行分析，指出其存在的問題，并提出筆者的觀點(diǎn)和建議。　　自2008年1月1日起，我國(guó)開始實(shí)施新的《企業(yè)所得稅法》，自2009年1月1

2、日起，我國(guó)又開始實(shí)施新的《增值稅暫行條例》。以上兩法的改革拉開了我國(guó)新一輪的稅制改革大潮，其他稅種的改革也將伴隨著時(shí)間的推移而逐步展開。個(gè)稅是一個(gè)與老百姓利益最為密切的稅種，個(gè)稅的改革一直以來就備受老百姓的關(guān)注，在新一輪稅制改革的大潮中，個(gè)稅也將展開一系列的改革。但是在對(duì)個(gè)稅稅制進(jìn)行改革時(shí)，我們不能盲目的改革，對(duì)其中的若干問題一定要有清醒的認(rèn)識(shí)，只有采取正確的改革措施，方能保證廣大人民群眾的利益。本文將對(duì)個(gè)稅在稅制改革中的若干問題展開討論。　　費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的改革方向　　個(gè)稅的征稅對(duì)象是納稅人取得的各項(xiàng)所得額，即從

3、所取得的收入額中扣除為取得收入而付出的成本和費(fèi)用后的差額。由于個(gè)稅無(wú)法準(zhǔn)確核定不同納稅人為取得收入而耗費(fèi)的費(fèi)用數(shù)額，所以國(guó)家制定了統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)來對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)收入進(jìn)行費(fèi)用的扣除。目前，個(gè)稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)對(duì)不同的所得項(xiàng)目有著不同的規(guī)定，因此，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的高低與納稅人繳納稅款的多少存在著直接的關(guān)系?！　∧壳埃芏嗳藛渭儚慕档图{稅人稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，認(rèn)為我國(guó)個(gè)稅應(yīng)提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，例如：他們建議將工薪所得項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由現(xiàn)行的2000元/月提高到3000元/月，甚至提高到5000元/月，同時(shí)還建議在不同

4、區(qū)域設(shè)定不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于這樣的建議，筆者并不贊成，原因主要有以下兩點(diǎn)：　　提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)并不一定能實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。個(gè)稅有調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距和籌集財(cái)政收入等多種作用，但在現(xiàn)階段，籌集財(cái)政收入是個(gè)稅的主要作用。提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，會(huì)造成個(gè)稅稅收收入總額的下降，國(guó)家為了保證財(cái)政收入總額的不下降，勢(shì)必會(huì)通過其他的手段來增加財(cái)政收入，這些款項(xiàng)仍然需要有全體納稅人來承擔(dān)，因此，納稅人的稅負(fù)可能不一定能降低?！　√岣哔M(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，有可能會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大貧富絕對(duì)差距。在超額累進(jìn)稅率下，低收入納稅人由于其所得額較

5、少，適用的稅率較低，而高收入納稅人由于其所得額較多，適用的稅率較高，因此，提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，低收入納稅人減少的稅額不如高收入納稅人減少的稅額多,這就造成貧富的絕對(duì)差距不僅沒有縮小，反而是擴(kuò)大的。例如：甲的工薪收入為3500元/月，乙的工薪收入為10000元/月，如果費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從目前的2000元/月調(diào)整為3000元/月，兩人的稅后絕對(duì)差距將從5400元變化為5500元，貧富絕對(duì)差距不僅沒有縮小，反而擴(kuò)大了。　　個(gè)人所得稅征收模式的改革方向　　一般來說，個(gè)稅征收模式有三種：分類征收制、綜合征收制和混合征收制。目前

6、我國(guó)在個(gè)稅上實(shí)行的是分類征收制，即將納稅人取得的所得按照來源和性質(zhì)的不同劃分為十一個(gè)類別，每個(gè)類別分別規(guī)定不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，分別計(jì)算納稅人取得不同所得應(yīng)繳納的個(gè)稅稅款?！　》诸愓魇罩圃诤侠怼?zhǔn)確劃分所得類別上存在較大困難，導(dǎo)致在實(shí)踐中，納稅人往往通過改變所得項(xiàng)目的類別，以此來進(jìn)行稅收籌劃；同時(shí)，又由于分類征收制沒能對(duì)納稅人整體所得進(jìn)行全面的考慮，導(dǎo)致所得來源較多的納稅人可以扣除的費(fèi)用就相對(duì)較多，對(duì)所得來源較少的納稅人存在著一定的不公平。因此，有很多的人認(rèn)為我國(guó)個(gè)稅的征收模式需要進(jìn)行改革，應(yīng)將現(xiàn)行的分類征收

7、制向綜合征收制或混合征收制轉(zhuǎn)變。對(duì)于這個(gè)建議，筆者也不贊成，原因主要有以下幾點(diǎn)：　　稅收征收模式的改變將不能體現(xiàn)現(xiàn)行個(gè)稅的政策導(dǎo)向作用。目前分類征收制下，對(duì)于不同所得項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率有著不同的規(guī)定，例如：工資薪金所得的稅率是5%—45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬所得的實(shí)際稅率是20%—40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率，稿酬所得的實(shí)際稅率是14%，偶然所得的稅率為20%。這樣區(qū)別化的規(guī)定可以體現(xiàn)個(gè)稅的政策導(dǎo)向，即國(guó)家鼓勵(lì)個(gè)人通過自己的勞動(dòng)獲得相應(yīng)的回報(bào)，反對(duì)個(gè)人不勞而獲。如果將分類征收制改革為綜合征收制或混合征收

8、制，個(gè)稅的政策導(dǎo)向功能將不復(fù)存在?！　《愂照魇漳Ｊ降母淖儗⒉荒荏w現(xiàn)個(gè)稅的調(diào)節(jié)貧富差距功能。在分類征收制下，不同所得項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率存在著差異，這種差異體現(xiàn)了富人多繳稅，窮人少繳稅甚至不繳稅，通過稅收的調(diào)節(jié)功能，可以縮小貧富的差距。如果實(shí)施綜合或混合征收制，對(duì)所有所得項(xiàng)目實(shí)施統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，貧富的差距有可能會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大。　　應(yīng)稅所得項(xiàng)目范圍的改革方向　　目