稅制構(gòu)成要素課件.ppt

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1、稅制構(gòu)成要素稅制構(gòu)成要素就是構(gòu)成稅收制度的必要因素。稅法要素一般包括：納稅人、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅、和違章處理等，其中納稅人、征稅對象、稅率是稅法的三個最基本的要素。稅收制度的含義第一，稅收制度是國家以法律形式規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。它是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人征稅的依據(jù)，也是納稅人履行納稅義務(wù)的準(zhǔn)則。其基本內(nèi)容包括納稅人、征稅對象、稅率等。第二，稅收制度指由若干不同類別的稅種組成的稅收體系及主體稅的選擇，也稱稅制體系或稅制結(jié)構(gòu)。（一）納稅人（納稅義務(wù)人、納稅主體）納稅人：依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人負(fù)稅人：實(shí)際負(fù)擔(dān)稅收的單位和個人（稅款的

2、實(shí)際承擔(dān)者）扣繳義務(wù)人：在其經(jīng)營活動中負(fù)有代扣代繳納稅人稅款并向國庫繳納義務(wù)的單位從法律角度劃分，納稅人包括法人和自然人兩種。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，即是指納稅人和負(fù)稅人不一致的現(xiàn)象，或是指納稅人將其所繳納的稅款通過各種方式轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過程。（二）征稅對象（課征對象、課稅對象、課稅客體）對什么東西征稅，即國家征稅的標(biāo)的物。反映了一個稅種征稅的基本范圍和界限.是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志國家為了籌措財(cái)政資金和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的需要，可以根據(jù)客觀的經(jīng)濟(jì)需要選擇多種多樣的征稅對象。征稅對象的分類：商品或勞務(wù)收益額財(cái)產(chǎn)資源人身與課稅對象密切相關(guān)的稅制要素（1）稅目：是征稅對象的具體項(xiàng)目。稅目的作用有兩個方

3、面：一是明確征稅范圍，體現(xiàn)征稅的廣度。二是對具體的征稅項(xiàng)目進(jìn)行歸類和界定，以便針對不同的稅目確定差別稅率，區(qū)別對待。設(shè)置方法包括列舉法和概括法。一種是“列舉法”，即按照每一種商品或經(jīng)營項(xiàng)目分別設(shè)計(jì)稅目，必要時(shí)還可在稅目之下再劃分若干個細(xì)目(煙草白酒)；另一種是“概括法”，即按照商品大類或行業(yè)設(shè)計(jì)稅目（營業(yè)稅）。（2）計(jì)稅依據(jù)（稅基）：是計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)（基數(shù)）。體現(xiàn)征稅對象的量的規(guī)定性，是應(yīng)納稅額的計(jì)算基礎(chǔ)。一般分為從價(jià)征稅和從量征稅。（3）稅源：稅收收入的來源。稅款的最終出處，即最終經(jīng)濟(jì)源泉。從根本上說，稅源是當(dāng)年創(chuàng)造的剩余產(chǎn)品。（三）稅率稅率，是指應(yīng)納稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例。

4、是計(jì)算稅額的尺度，體現(xiàn)著征稅的強(qiáng)度。1、地位：是稅收制度的中心環(huán)節(jié)（1）關(guān)系到國家財(cái)政收入（2）關(guān)系到納稅人的負(fù)擔(dān)程度（輕重）（3）是稅收政策與稅收制度的出發(fā)點(diǎn)、作用點(diǎn)2、分類（我國現(xiàn)行的稅率）（1）比例稅率（2）定額稅率（固定稅額）（3）累進(jìn)稅率(1)比例稅率不論征稅對象數(shù)額大小，均采用相同百分比征收的稅率。不會因?yàn)檎鞫悓ο髷?shù)額的多少而變化，分為單一、差別、幅度比例稅率。比例稅率的基本特征：一是稅率不隨征稅對象數(shù)額的變動而變動；二是計(jì)算簡便，便于征收。單一比例稅率如我國原牲畜交易稅，實(shí)行5％的單一比例稅率。差別比例稅率例如我國2009年1月20日至12月31日，對1.6升及以下排量

5、的乘用車按照7.5%征收車輛購置稅，對1.6升以上排量乘用車按照10%征收車輛購置稅。幅度比例稅率如我國現(xiàn)行營業(yè)稅，對娛樂業(yè)規(guī)定5％一20％的幅度比例稅率，各省、區(qū)和直轄市可在此區(qū)間內(nèi)具體規(guī)定本地區(qū)適用稅率和對不同納稅人確定不同的適用稅率。幅度比例稅率是一種靈活性較大的特殊的比例稅率。幅度比例稅率使稅率的適用更符合各地的實(shí)際情況；使稅率的適用更加符合不同納稅人的實(shí)際情況；使稅率的統(tǒng)一性與靈活性更好地結(jié)合起來；使稅率的調(diào)節(jié)功能更加強(qiáng)化。有起征點(diǎn)或免征額的比例稅率個人所得稅（2）定額稅率（固定稅額）不采用百分比，按課稅對象的單位直接規(guī)定一個納稅定額的稅率，是稅率的一種特殊形式。稅款不受征

6、稅對象價(jià)格變化的影響，稅收收入相對穩(wěn)定，計(jì)征方便。定額稅率的基本特征：稅率與征稅對象的價(jià)值脫離，不受征稅對象價(jià)值變化的影響。適用于對價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量等級和品種規(guī)格比較單一的大宗商品征稅。地區(qū)差別定額　　原鹽稅規(guī)定每噸鹽的稅額為：遼寧141元　山東130元幅度定額：即稅法只規(guī)定一個稅額幅度，由各地根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)確定一個執(zhí)行稅額　例如土地使用稅每平方米15－30元分類分級定額：把征稅對象劃分為若干等級和類別，對各類各級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅額，等級高的稅額高，等級低的稅額低。（3）累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率絕對額按額累進(jìn)累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率相對值按率累進(jìn)：超率累進(jìn)稅率（土地增

7、值稅）是指按征稅對象數(shù)額的大小劃分若干等級，并相應(yīng)規(guī)定不同等級的稅率。征稅對象越大，稅率越高。全額累進(jìn)稅率：對征稅對象的全額按照與之相同等級的稅率計(jì)算稅額。。。按總量超額累進(jìn)稅率：把征稅對象按數(shù)額的大小分成若干等級，每一等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，在征稅對象數(shù)額提高一級距是，只是超過部分按照提高一級的稅率征稅，每個等級分別按該等級的稅率計(jì)稅。。。按增量（p175個人所得稅應(yīng)納稅所得額：2600）全率累進(jìn)稅率：將作為征稅對象的相對率（比率）按照與之相同等級的