內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)探討

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1、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)探討煙草行業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開始于19世紀(jì)80年代，當(dāng)時是嘗試進(jìn)行廠長（經(jīng)理）離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。80年代末90年代初根據(jù)審計(jì)署制定的《關(guān)于開展廠長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的幾個問題的通知》，整個行業(yè)根據(jù)自身的特點(diǎn)開始積極的探索和嘗試，普遍開展了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。1999年5月中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳聯(lián)合下發(fā)《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》，根據(jù)此規(guī)定，可以由上級內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作進(jìn)入發(fā)展階段。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是伴隨著我國經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革進(jìn)程提出并逐步發(fā)展起來的，這對內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)機(jī)關(guān)來講是一樣的，

2、是一項(xiàng)新的工作，是廣大審計(jì)人員面臨的新任務(wù)和新課題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵是通過財(cái)務(wù)收支審計(jì)，將企業(yè)存在問題的責(zé)任落實(shí)到人，是財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果的人格化，是對領(lǐng)導(dǎo)干部個人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定和評價。只有對被審計(jì)干部做出客觀公正的評價，才能使審計(jì)風(fēng)險最小化。根據(jù)十多年來的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐，現(xiàn)對一些基本問題提出探討。一、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與離任審計(jì)的區(qū)別和聯(lián)系1、審計(jì)的時間范圍不同。離任審計(jì)只是在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員離任時或離任后，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員離任時企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評價，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員是否存在個人違紀(jì)問題進(jìn)行檢查，是對靜態(tài)結(jié)果的檢查。離任審計(jì)往往是事后審計(jì)。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員從上任到離任的全部經(jīng)濟(jì)活動

3、及其財(cái)務(wù)收支情況，是對動態(tài)過程的檢查。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅僅在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人離任時進(jìn)行審計(jì)，期中也應(yīng)進(jìn)行，積累資料，圍繞企業(yè)的發(fā)展及時發(fā)現(xiàn)問題，及時糾正，可以避免企業(yè)大起大落。2、審計(jì)目的不同。雖然兩者的基礎(chǔ)都是進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，都要將審計(jì)查出的問題落實(shí)到責(zé)任人員，兩者在審計(jì)中，都要處理違法違規(guī)問題，都要評價經(jīng)營者的業(yè)績。離任審計(jì)主要通過對離任時企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)情況進(jìn)行分析，摸清企業(yè)家底，把企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債情況搞清交給后任，并對存在問題分清前任和后任的責(zé)任，檢查企業(yè)前任領(lǐng)導(dǎo)人員違紀(jì)問題。離任審計(jì)的結(jié)果用途比較單一。而任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通過對企業(yè)財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行檢查，對存在問題進(jìn)行分析，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人所起

4、的作用和所承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行評價，既查企業(yè)又查人。對企業(yè)法定代表人在計(jì)劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上、在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行上作出評價，并向企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和管理審計(jì)延伸，對企業(yè)的評價較為完整，可為經(jīng)營決策和有關(guān)部門了解情況提供依據(jù)。3、審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)不同。離任審計(jì)僅僅停留在對企業(yè)財(cái)務(wù)收支合法性和財(cái)務(wù)指標(biāo)真實(shí)性的檢查上，重點(diǎn)放在企業(yè)財(cái)務(wù)狀況上，查清有沒有報(bào)表不實(shí)，家底不清等問題；而任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還應(yīng)對企業(yè)經(jīng)營活動的效益性和企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量等進(jìn)行審計(jì)評價，并落實(shí)到企業(yè)資本保值增值上，對重大決策的影響結(jié)果要進(jìn)行分析評價，落實(shí)到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任上，內(nèi)容更加全面。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，深化了財(cái)務(wù)收支審計(jì)內(nèi)容，為經(jīng)濟(jì)工作服務(wù)得

5、更加直接，更加全面，是中國特色的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)結(jié)合的有效方式。二、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時間范圍根據(jù)兩辦《暫行規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)是對被審計(jì)人任職期間的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價。因此，審計(jì)的時間范圍應(yīng)是任職的這一段時間，其與前任與后任的責(zé)任也應(yīng)明確的時間界定。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對其任職期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動理應(yīng)承擔(dān)責(zé)任，有些重大的經(jīng)濟(jì)活動如重大投資項(xiàng)目，其效果往往延伸至下任才能體現(xiàn)，因此，也屬于領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任。另外，對前任應(yīng)收款項(xiàng)的催收、投入項(xiàng)目的經(jīng)營管理、存貨的管理也屬于被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人的任期責(zé)任，而前任領(lǐng)導(dǎo)人的過失延伸到本期造成的問題應(yīng)屬前任責(zé)任，在審計(jì)時應(yīng)剔除。當(dāng)

6、然企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對前任遺留的債權(quán)債務(wù)進(jìn)清理、催收還是應(yīng)該的“新官不理舊帳”這種做法是錯誤的，應(yīng)予糾正。三、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的資料任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的資料主要包括以下幾項(xiàng)：1、述職報(bào)告。主要包括任期間所在企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任制指標(biāo)的完成情況，內(nèi)控制度建設(shè)和執(zhí)行情況，經(jīng)營方針和重大決策制定與實(shí)施情況，任期內(nèi)的主要業(yè)績，工作中存在的問題及其應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并講明是直接責(zé)任還是間接責(zé)任。2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)完成情況的相關(guān)資料。3、財(cái)務(wù)會計(jì)資料。4、承包理賠等業(yè)務(wù)資料。5、財(cái)產(chǎn)物資清單、盤點(diǎn)表和債權(quán)債務(wù)明細(xì)表。6、重大經(jīng)營決策資料、內(nèi)控制度和管理制度、辦法等。7、內(nèi)、外部審計(jì)、財(cái)、稅等監(jiān)管部

7、門檢查結(jié)果、處理決定及整改意見。8、其他有關(guān)資料。四、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容中辦、國辦的《暫行規(guī)定》，對任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容做了較為明確的規(guī)定，本文把它歸納為以下幾個部分：1、任期期間的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果的評價，主要通過對其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性、效益性的審計(jì)來實(shí)現(xiàn)。因此，這方面的內(nèi)容包括資產(chǎn)審計(jì)、負(fù)債審計(jì)、損益審計(jì)三方面。2、任期期間的國有資產(chǎn)使