固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提應(yīng)用難點(diǎn)分析及對策

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1、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提應(yīng)用難點(diǎn)分析及對策[摘要]基于《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》，深入分析了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提業(yè)務(wù)中減值判斷標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用，可收回金額應(yīng)用及資產(chǎn)組認(rèn)定等可能出現(xiàn)的應(yīng)用難點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的應(yīng)對策略?！　關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)用難點(diǎn)減值判斷可收回金額　　　　從《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》具體規(guī)定來看，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的主要環(huán)節(jié)有兩個(gè)：正確識別減值的跡象和準(zhǔn)確計(jì)提減值準(zhǔn)備。難點(diǎn)及關(guān)鍵之處在于如何在資產(chǎn)負(fù)債表日合理判斷資產(chǎn)已經(jīng)減值，以及資產(chǎn)的可收回金額的確定?！　∫?、固定

2、資產(chǎn)減值的判據(jù)應(yīng)用難點(diǎn)分析　　根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》第五條的規(guī)定，準(zhǔn)則列出了七種跡象用來判斷資產(chǎn)可能發(fā)生了減值。這七種資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)可以歸納為兩個(gè)方面:利用可量化的標(biāo)準(zhǔn)，如市價(jià)、市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率；利用有關(guān)人員的判斷或相關(guān)證據(jù)，如對企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境，以及資產(chǎn)所處市場的判斷；對資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞的判斷；對資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置的判斷，以及表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期的企業(yè)內(nèi)部報(bào)告等。對于利用可量化

3、的標(biāo)準(zhǔn)來判斷固定資產(chǎn)減值與否，具有較強(qiáng)的客觀性，信息透明度也較高，可以在一定程度上緩解會計(jì)信息的不對稱。而對于利用有關(guān)人員的判斷或相關(guān)證據(jù)來判斷固定資產(chǎn)減值與否，則對企業(yè)的管理層，以及會計(jì)人員的素質(zhì)提出了較高的要求，同時(shí)也給企業(yè)操縱利潤留下了空間。　　二、可收回金額的正確計(jì)量應(yīng)用難點(diǎn)分析　　合理計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備需要準(zhǔn)確判斷固定資產(chǎn)的可收回金額，而可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此準(zhǔn)確判斷固定資產(chǎn)的可收回金額涉及以下兩個(gè)因素：固定資

4、產(chǎn)的公允價(jià)值、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。這兩個(gè)因素確認(rèn)與計(jì)量的難度較大，成為計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的應(yīng)用難點(diǎn)。　　1.公允價(jià)值的應(yīng)用難點(diǎn)分析　　“公允價(jià)值（Fairvalue）”一詞在國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）第32號公告中是指“在一項(xiàng)公平交易中，由熟悉情況并自愿交易的雙方，能將一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒁豁?xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額?！痹诿绹鴷?jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）第7號概念公告中是指“在當(dāng)前的非強(qiáng)迫或非清算的交易中，自愿雙方之間進(jìn)行資產(chǎn)（或負(fù)債）的買賣（或發(fā)生與清償）的價(jià)格。”我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)

5、則》對公允價(jià)值所下的定義為“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方、自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”?？梢钥闯龉蕛r(jià)值最大的特點(diǎn)是在公平交易的市場，參與市場交易的雙方在理性地考慮了市場信息之后對資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~所達(dá)成的共識，本質(zhì)是交易雙方基于市場信息而對資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定?！　「鶕?jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》第八條的規(guī)定可以看出資產(chǎn)公允價(jià)值可以按照以下順序確定(1)公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格；(2)資產(chǎn)的市場價(jià)格。對于固定資產(chǎn)而言，這兩個(gè)價(jià)格的取得都要求相關(guān)固定資產(chǎn)活躍市場的存在，而從我國的現(xiàn)狀

6、來看，生產(chǎn)資料市場，以及固定資產(chǎn)市場并不成熟，價(jià)格難以真正反映其價(jià)值，絕大多數(shù)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值難以獲取，這與國際財(cái)務(wù)報(bào)告所依托的“成熟市場經(jīng)濟(jì)”的環(huán)境并不相符。其次，在會計(jì)實(shí)務(wù)中到底選擇公允價(jià)值的哪種表現(xiàn)形式，除了準(zhǔn)則的界定和指引外，很大程度上依賴會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。因?yàn)闀?jì)準(zhǔn)則只是一個(gè)生產(chǎn)會計(jì)信息的技術(shù)規(guī)范，它解決的是“該如何辦”的問題，而對于會計(jì)準(zhǔn)則的惡意誤用則屬于準(zhǔn)則實(shí)施中“人”的問題?！　?.未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的應(yīng)用難點(diǎn)分析　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》第九條規(guī)定：“資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金

7、流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定?！笨梢娰Y產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的確定需要正確計(jì)量以下兩個(gè)因素：預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量；合理的折現(xiàn)率。　　(1)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的應(yīng)用難點(diǎn)分析。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》第十一條的規(guī)定，固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的取得是需要企業(yè)管理層在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對固定資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計(jì)，其中預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括：固定資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金

8、流入如銷售量，以及售價(jià)的預(yù)測；為實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）如設(shè)備購置、廠房構(gòu)建的預(yù)測；資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置固定資產(chǎn)收到或者支付的凈現(xiàn)金流量如處置收入、處置費(fèi)用公允價(jià)值的預(yù)測。而這些預(yù)測，一方面需要建立在一系列假設(shè)和估計(jì)的基礎(chǔ)之上，另一方面需要企業(yè)的管理當(dāng)局具有較高的現(xiàn)金流量管理水平，對于我國目前而言，這將是一個(gè)較大的挑戰(zhàn)?！　?2)合理折現(xiàn)率的應(yīng)用難