固定資產減值準備計提及資產組應用難點分析

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1、固定資產減值準備計提及資產組應用難點分析從《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》具體規(guī)定來看,計提固定資產減值準備的主要環(huán)節(jié)有兩個:正確識別減值的跡象和準確計提減值準備。難點及關鍵之處在于如何在資產負債表日合理判斷資產已經減值,以及資產的可收回金額的確定?！　　　?固定資產減值的判據(jù)應用難點分析　　　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》第五條的規(guī)定,準則列出了七種跡象用來判斷資產可能發(fā)生了減值。這七種資產發(fā)生減值的判斷標準可以歸納為兩個方面:利用可量化的標準,如市價、市場利率或者其他市場投資報酬率;利用有關人員的判斷或相關證據(jù),如對企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律

2、等環(huán)境,以及資產所處市場的判斷;對資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞的判斷;對資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置的判斷,以及表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期的企業(yè)內部報告等。　　　　2可收回金額的正確計量應用難點分析　　　　合理計提固定資產減值準備需要準確判斷固定資產的可收回金額,而可收回金額應當根據(jù)資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此準確判斷固定資產的可收回金額涉及以下兩個因素:固定資產的公允價值、固定資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。這兩個因素確認與計量的難度較大,成為計提固定資產減值準備的應用難

3、點。　　2.1公允價值的應用難點分析　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》第八條的規(guī)定可以看出資產公允價值可以按照以下順序確定(1)公平交易中銷售協(xié)議價格;(2)資產的市場價格。對于固定資產而言,這兩個價格的取得都要求相關固定資產活躍市場的存在,而從我國的現(xiàn)狀來看,生產資料市場,以及固定資產市場并不成熟,價格難以真正反映其價值,絕大多數(shù)固定資產的公允價值難以獲取,這與國際財務報告所依托的“成熟市場經濟”的環(huán)境并不相符。其次,在會計實務中到底選擇公允價值的哪種表現(xiàn)形式,除了準則的界定和指引外,很大程度上依賴會計人員的職業(yè)判斷能力。因為會計準則只是一個生產會計信息

4、的技術規(guī)范,它解決的是“該如何辦”的問題,而對于會計準則的惡意誤用則屬于準則實施中“人”的問題?！　?.2未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的應用難點分析《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》第九條規(guī)定:“資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,應當按照資產在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現(xiàn)金流量,選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。”可見資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的確定需要正確計量以下兩個因素:預計未來現(xiàn)金流量;合理的折現(xiàn)率?！　☆A計未來現(xiàn)金流量的應用難點分析。根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》第十一條的規(guī)定,固定資產的未來現(xiàn)金流量的取得是需要企業(yè)管理層在合理和有依據(jù)的

5、基礎上對固定資產剩余使用壽命內整個經濟狀況進行最佳估計,其中預計的固定資產未來現(xiàn)金流量應當包括:固定資產持續(xù)使用過程中預計產生的現(xiàn)金流入如銷售量,以及售價的預測;為實現(xiàn)固定資產持續(xù)使用過程中產生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出(包括為使固定資產達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)如設備購置、廠房構建的預測;資產使用壽命結束時,處置固定資產收到或者支付的凈現(xiàn)金流量如處置收入、處置費用公允價值的預測。而這些預測,一方面需要建立在一系列假設和估計的基礎之上,另一方面需要企業(yè)的管理當局具有較高的現(xiàn)金流量管理水平,對于我國目前而言,這將是一個較大的挑戰(zhàn)?！　『侠碚郜F(xiàn)率的應用難

6、點分析?！镀髽I(yè)會計準則第8號——資產減值》第十三條規(guī)定:“折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率,該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率?！币虼撕侠淼恼郜F(xiàn)率必須考慮資金的時間價值和資產特定的風險價值。要求合理折現(xiàn)率的確定必須以能夠反映該項資產特定風險的市場利率為依據(jù),如果該項市場利率難以取得,也可以采用替代利率估計折現(xiàn)率。替代利率可以是調整后的加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率。調整時需要考慮該項資產的特定風險,以及其他有關貨幣風險和價格風險。對于企業(yè)而言客觀估計某項固定資產的特定風險,以及其他有關貨幣風險和價格

7、風險有相當大的難度。因此,合理折現(xiàn)率在應用過程中有難度?！?資產組認定的應用難點分析　　　　《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》第十三條規(guī)定:“資產組的認定,應當以資產組產生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時,在認定資產組時,應當考慮企業(yè)管理層管理生產經營活動的方式(如是按照生產線、業(yè)務種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等)和對資產的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。幾項資產的組合生產的產品(或者其他產出)存在活躍市場的,即使部分或者所有這些產品(或者其他產出)均供內部使用,也應當在符合前款規(guī)定的情況下,將這幾項資產的組合認定為一個資產?！睆囊陨蠒?/p>

8、準則的規(guī)定