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《17《企業(yè)會計準則講解2008》第十七章政府補助》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、莀螇腿芀蠆袆衿蒆薅裊羈羋第十七章政府補助第一節(jié)政府補助概述為了體現(xiàn)一個國家的經(jīng)濟政策，鼓勵或扶持特定行業(yè)、地區(qū)或領(lǐng)域的發(fā)展，世界上很多國家，包括市瘍經(jīng)濟國家的政府通常會對有關(guān)企業(yè)予以經(jīng)濟支持，如無償撥款、擔保、注入資本、提供貨物或者服務(wù)、購買貨物、放棄或者不收繳應(yīng)收收入等，這是國際上通行的做法。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和完善，履行世界貿(mào)易組織（WTO）協(xié)定有關(guān)承諾，政府對企業(yè)的經(jīng)濟支持主要集中在關(guān)系國計民生的農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護以及科學技術(shù)研究等領(lǐng)域。比如，對糧、棉、油等生產(chǎn)或儲備企業(yè)給予的定額補助，這些生活必需品涉及千家萬戶，其價格往往不能隨行就市，售價低于成本
2、造成的損失需要由政府來彌補。又如，為了環(huán)境保護，政府對符合條件的企業(yè)實行增值稅先征后返政策，返還的稅款專項用于環(huán)保支出?！镀髽I(yè)會計準則第16號——政府補助》（以下簡稱政府補助準則）規(guī)范了政府補助的確認、計量和相關(guān)信息的披露。政府補助準則規(guī)定，政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府如以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本，將擁有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，分享企業(yè)利潤。在這種情況下，政府與企業(yè)之間的關(guān)系是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠交易。這與其他單位或個人對企業(yè)的投資在性質(zhì)上是一致的。政府補助準則規(guī)范的政府補助主要有如下
3、特征：一是無償性。無償性是政府補助的基本特征。政府并不因此享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)將來也不需要償還。這一特征將政府補助與政府作為企業(yè)所有者投入的資本、政府采購等政府與企業(yè)之間雙向、互惠的經(jīng)濟活動區(qū)分開來。政府補助通常附有一定的條件，這與政府補助的無償性并無矛盾，并不表明該項補助有償，而是企業(yè)經(jīng)法定程序申請取得政府補助后，應(yīng)當按照政府規(guī)定的用途使用該項補助。二是直接取得資產(chǎn)。政府補助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，形成企業(yè)的收益。比如，企業(yè)取得政府撥付的補助，先征后返(退)、即征即退等辦法返還的稅款，行政劃撥的土地使用權(quán)，天然起源的天然林，等
4、等。不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持不屬于政府補助準則規(guī)范的政府補助，比如政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。此外，還需說明的是，增值稅出口退稅也不屬于政府補助。根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，對增值稅出口貨物實行零稅率，即對出口環(huán)節(jié)的增值部分免征增值稅，同時退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進項稅額。由于增值稅是價外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進項稅額是抵扣項目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補助。在實際工作中，政府補助的形式主要有財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥
5、非貨幣性資產(chǎn)等。企業(yè)不論通過何種形式取得的政府補助，政府補助準則規(guī)定，在會計處理上應(yīng)當劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。通常情況下，政府補助為與收益相關(guān)的政府補助，因為根據(jù)市場經(jīng)濟條件下政府補助的原則和理念，政府補助主要是對企業(yè)特定產(chǎn)品由于非市場因素導致的價格低于成本的一種補償。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助最終也是與收益相關(guān)，只是暫時作為遞延收益處理，在相關(guān)資產(chǎn)形成、投入使用并提取折舊或攤銷時從遞延收益轉(zhuǎn)入當期損益。本章著重講解了政府補助的界定和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助以及與收益的相關(guān)的政府補助的會計處理問題。第二節(jié)政府補助的會計處理政府補助有兩種會計處理方法
6、：收益法與資本法。所謂收益法是將政府補助計入當期收益或遞延收益；所謂資本法是將政府補助計入所有者權(quán)益。收益法又有兩種具體方法：總額法與凈額法?？傤~法是在確認政府補助時，將其全額確認為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費用的扣減。凈額法是將政府補助確認為對相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者所補償費用的扣減。政府補助準則要求采用的是收益法中的總額法，以便更真實、完整地反映政府補助的相關(guān)信息，并在企業(yè)會計準則應(yīng)用指南中要求通過“其他應(yīng)收款”、“營業(yè)外收入”和“遞延收益”科目核算?！斑f延收益”科目就是專為核算不能一次而應(yīng)分期計入當期損益的政府補助而設(shè)置的。計入當期損益的政府補助直接計
7、入“營業(yè)外收入”科目；與資產(chǎn)相關(guān)或與以后期間收益相關(guān)的，先計入“遞延收益”科目，然后分期計入“營業(yè)外收入”科目。一、與收益相關(guān)的政府補助企業(yè)按照固定的定額標準取得的政府補助，應(yīng)當按照應(yīng)收金額計量，確認為營業(yè)外收入，否則應(yīng)當按照實際收到的金額計量。(例17—1)甲企業(yè)為一家儲備糧企業(yè)，20×7年實際糧食儲備量1億斤。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，財政部門按照企業(yè)的實際儲備量給與每斤0.039元的糧食保管費補貼，于每個季度初支付。20×7年1月l0日，甲企業(yè)收到財政撥付的補貼款。(1)20×7年1月1日，甲企業(yè)確認應(yīng)收的財政補貼款借：其他應(yīng)收款3900000貸：遞延收益39000
8、00(2)
