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1、第十六章債務重組主講夏云峰主要內容0102第一節(jié)債務重組概述第二節(jié)債務重組的核算文本目錄第一節(jié)債務重組概述一、債務重組的概念債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項本章債務重組是指持續(xù)經營條件下的債務重組，即狹義上的債務重組。債務人發(fā)生財務困難是債務重組的前提條件，而債權人作出讓步是債務重組的必要條件。二、債務重組的方式(一)以資產清償債務(二)債務轉為資本(三)修改其他債務條件(四)混合重組第一節(jié)債務重組概述三、債務重組核算的一般原則(一)以公允價值衡量債務重組損益?zhèn)鶆罩亟M
2、過程中產生的損益是以公允價值來計量的。公允價值的確定：1.對于非現金資產，其公允價值的確定原則是：如該資產存在活躍市場，該資產的市價即為其公允價值；如該資產不存在活躍市場但與該資產類似的資產存在活躍市場的，該資產的公允價值應比照相關類似資產的市價確定；如該資產和與該資產類似的資產均不存在活躍市價，該資產的公允價值按其所能產生的未來現金流量以適當的折現率貼現計算確定。第一節(jié)債務重組概述2.債權人因放棄債權而享有的股權，其公允價值的確定原則是：如債務人為股票公開上市公司，該股權的公允價值即為對應的股份的市價總額；如債務人為其他企業(yè)，該股權
3、的公允價值按評估確認價或雙方協議價確定。(二)單獨計量債務重組損益?zhèn)鶆罩亟M是企業(yè)在特定條件下偶然發(fā)生的經濟業(yè)務，債務重組損益應與債務人、債權人日常經濟活動的損益分別核算。債務人應將債務重組損益與債務重組中的資產轉讓損益相區(qū)分。重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值之間的差額為債務重組收益，計入當期損益；而轉讓的非現金資產的公允價值與其賬面價值之間的差額作為資產轉讓損益，計入當期損益。第二節(jié)債務重組的核算一、債務重組的會計處理(一)債務人的處理區(qū)分債務重組利得與資產轉讓損益1.重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差
4、額，計入當期營業(yè)外收入（債務重組利得）。對于增值稅應稅項目，如債權人不向債務人另行支付增值稅，則債務重組利得=重組債務的賬面價值－（轉讓的非現金資產公允價值＋增值稅銷項稅額）。2.轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益（資產轉讓損益）。債務人轉讓非現金資產過程中發(fā)生的稅費，直接計入資產轉讓損益。第二節(jié)債務重組的核算(1)抵債資產為存貨的，應當視同銷售處理，按其公允價值確認商品銷售收入，同時結轉商品銷售成本。(2)抵債資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。(3)抵債資產
5、為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。(二)債權人的處理1.對于債權人而言，應當將重組債權的賬面余額與受讓資產的公允價值、所轉股份的公允價值,或者重組后債權的賬面價值之間的差額，確認為債務重組損失計入營業(yè)外支出2.重組債權已經計提了減值準備的，應當先將上述差額沖減第二節(jié)債務重組的核算減值準備，以沖減后的余額作為債務重組損失計入營業(yè)外支出。3.債權人收到存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資等抵債資產的，應當以其公允價值入賬。(三)債務重組完成時點債務重組日是指債務重組完成日，有以下3種情況。(1)債務人以資產償還
6、債務：以債權人收到了相關資產(有進賬單、入庫單，房產等相應產權過戶)，并辦理有關債務解除手續(xù)，作為債務重組完成日。(2)將債務轉為資本：以債務人辦妥增資批準手續(xù)(即簽發(fā)了新的營業(yè)執(zhí)照)并向債權企業(yè)出具了出資證明，作為債第二節(jié)債務重組的核算務重組完成日。(3)修改其他債務條件：以修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期，作為債務重組完成日。二、以資產清償債務的會計處理(一)以低于債務賬面價值的現金清償債務的會計處理1.債務人借：應付賬款（賬面余額）貸：銀行存款（實際支付）營業(yè)外收入——債務重組利得（差額）2.債權人第二節(jié)債務重組的核算（1）重組債
7、權未計提減值準備的借：銀行存款營業(yè)外支出——債務重組損失貸：應收賬款（2）重組債權已經計提減值準備的借：銀行存款（實際收到）壞賬準備（與重組債權相關的）營業(yè)外支出——債務重組損失（差額）貸：應收賬款（賬面余額）沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失借：壞賬準備貸：資產減值損失第二節(jié)債務重組的核算例16-1A企業(yè)于2007年2月9日銷售一批材料給B企業(yè)，不含稅價格為400000元，增值稅率為17%，按合同規(guī)定，B企業(yè)應于2007年5月1日前償付貨款。由于B企業(yè)發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務，經雙方協商于7月
8、1日進行債務重組。債務重組協議規(guī)定，A企業(yè)同意減免B企業(yè)60000元債務，余額用現金立即償清。B企業(yè)于當天通過銀行轉賬支付了該筆剩余款項，且A企業(yè)已于當日通過銀行收到該款。A企業(yè)對該項應收債權計提了10000元的壞賬準備
